2020年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試案例分析5.14

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：quyingying2020-05-14 09:16:29

遇到挫折，要有勇往直前的信念，馬上行動(dòng)，堅(jiān)持到底，決不放棄，成功者絕不放棄，放棄者絕不會(huì)成功。今天的高級(jí)會(huì)計(jì)師案例分析題已經(jīng)為大家準(zhǔn)備好，快來(lái)看看吧！

【案例分析題】

（1）甲公司發(fā)行了一項(xiàng)年利率為8%、無(wú)固定還款期限、可自主決定是否支付利息的不可累積永續(xù)債，合同條款中包含的投資者保護(hù)條款如下：

當(dāng)發(fā)行人未能清償?shù)狡趹?yīng)付的其他債務(wù)融資工具、企業(yè)債或任何金融機(jī)構(gòu)貸款的本金或利息時(shí)，發(fā)行人立即啟動(dòng)投資者保護(hù)機(jī)制（實(shí)務(wù)中有時(shí)將此類保護(hù)條款稱為“交叉保護(hù)”），即主承銷商于20個(gè)工作日內(nèi)召開(kāi)永續(xù)債持有人會(huì)議。永續(xù)債持有人有權(quán)對(duì)如下處理方案進(jìn)行表決：

①無(wú)條件豁免違反約定；

②有條件豁免違反約定，即如果發(fā)行人采取了補(bǔ)救方案（如增加擔(dān)保），并在30日內(nèi)完成相關(guān)法律手續(xù)的，則豁免違反約定。

如上述豁免的方案經(jīng)表決生效，發(fā)行人應(yīng)無(wú)條件接受持有人會(huì)議作出的上述決議，并于30個(gè)工作日內(nèi)完成相關(guān)法律手續(xù)。如上述方案未獲表決通過(guò)，則永續(xù)債本息應(yīng)在持有人會(huì)議召開(kāi)日的次日立即到期應(yīng)付。

（2）甲公司發(fā)行了名義金額人民幣100元的優(yōu)先股，合同條款規(guī)定甲公司在3年后將優(yōu)先股強(qiáng)制轉(zhuǎn)換為普通股，轉(zhuǎn)股價(jià)格為轉(zhuǎn)股日前一工作日的該普通股市價(jià)。

（3）甲公司向其所有的現(xiàn)有普通股股東提供每持有2股股份可購(gòu)買(mǎi)其1股普通股的權(quán)利（配股比例為2股配1股），配股價(jià)格為配股當(dāng)日股價(jià)的70%。

由于該公司在多地上市，受到各地區(qū)當(dāng)?shù)氐姆ㄒ?guī)限制，配股權(quán)行權(quán)價(jià)的幣種須與當(dāng)?shù)刎泿乓恢隆?/p>

要求：

根據(jù)上述資料中的事項(xiàng)（1）至事項(xiàng)（3），判斷所涉及的金融工具作為金融負(fù)債還是權(quán)益工具，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

案例分析

【正確答案】

（1）該金融工具應(yīng)分類為金融負(fù)債。

理由：首先，因?yàn)槭苁袌?chǎng)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的影響等因素，能否有足夠的資金支付到期的債務(wù)不在甲公司的控制范圍內(nèi)，即其無(wú)法控制是否會(huì)對(duì)債務(wù)產(chǎn)生違約；其次，當(dāng)甲公司對(duì)債務(wù)產(chǎn)生違約時(shí)，其無(wú)法控制持有人大會(huì)是否會(huì)通過(guò)上述豁免的方案。而當(dāng)持有人大會(huì)決定不豁免時(shí)，永續(xù)債本息就到期應(yīng)付。因此，甲公司不能無(wú)條件地避免以交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)來(lái)履行一項(xiàng)合同義務(wù)，該永續(xù)債符合金融負(fù)債的定義。

（2）該金融工具應(yīng)分類為金融負(fù)債。

理由：因轉(zhuǎn)股價(jià)格是變動(dòng)的，未來(lái)須交付的普通股數(shù)量是可變的，實(shí)質(zhì)可視作甲公司將在3年后使用自身普通股并按其市價(jià)履行支付優(yōu)先股每股人民幣100元的義務(wù)。在這種情況下，該強(qiáng)制可轉(zhuǎn)換優(yōu)先股整體是一項(xiàng)金融負(fù)債。

（3）該金融工具應(yīng)分類為權(quán)益工具。

理由：由于甲公司是按比例向其所有同類普通股股東提供配股權(quán)，該配股權(quán)應(yīng)當(dāng)分類為權(quán)益工具。