2020年高級會計師考試案例分析4.7
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【案例分析題】
因政策性要求，下列業務中涉及到的會計主體自2018年1月1日起執行財政部于2017年發布的新修訂的《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》等金融工具系列會計準則，涉及到的具體業務資料如下：
資料一：
（1）A公司購買了一個貸款組合，且該組合中包含已發生信用減值的貸款。如果貸款不能按時償付，A公司將通過各種方式盡可能實現合同現金流量，例如通過郵件、電話或其他方式與借款人聯系催收。
（2）B保險公司持有金融資產組合，為償付保險合同負債提供資金。B保險公司用金融資產的合同現金流量收入償付到期的保險合同負債。為確保來自金融資產的合同現金流量足以償付保險合同負債，B保險公司定期進行重大的購買和出售金融資產的活動，以不斷平衡其資產組合，并滿足償付保險合同負債所需的現金流量。
資料二：
（1）C公司購入了一項債券投資，C公司擬根據該債券的合同現金流量收取現金，且不打算提前處置該債券。
（2）D公司取得非上市公司H公司1.2%的股權，D公司取得該金融資產的目的，主要不是為了近期出售或回購，同時該金融資產在初始確認時也不屬于集中管理的可辨認金融工具組合的一部分。
假定不考慮其他因素。
要求：
1.根據資料一中的事項（1）和事項（2），逐項判斷各公司管理金融資產的業務模式，并簡要說明理由。
2.根據資料二中的事項（1）和事項（2），逐項判斷相關業務涉及的金融工具應分類為何種金融資產，并說明理由。
【正確答案】
1、正確答案：
（1）A公司管理金融資產的業務模式是收取合同現金流量。
理由：A公司管理該貸款組合的業務模式是以收取合同現金流量為目標。即使A公司預期無法收取全部合同現金流量（部分貸款已發生信用減值），但并不影響其業務模式。
（2）B保險公司管理該金融資產組合的業務模式以收取合同現金流量和出售金融資產為目標。
理由：B保險公司的目標是將金融資產的存續期與相關負債的存續期進行匹配。
2、正確答案：
（1）C公司應將該債券投資分類為以攤余成本計量的金融資產。
理由：C公司管理該債券投資的方式，同時符合下列條件：
①企業管理該金融資產的業務模式是以收取合同現金流量為目標。
②該金融資產的合同條款規定，在特定日期產生的現金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎的利息的支付。
（2）D公司應將該金融資產直接指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產。
理由：D公司取得的是權益工具投資，其不符合本金加利息的合同現金流量特征；同時D公司管理該金融資產的目的也不是交易性，即該金融資產屬于“非交易性權益工具投資”。
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