2020年高級會計師考試案例分析3.30
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【案例分析題】
甲集團為國有大型鋼鐵企業，近年來，國內鋼鐵行業產能過剩，國際鐵礦石價格居高不下，產品市場價格不斷下跌，企業經濟效益持續下滑。
（1）為充分利用期貨市場管理產品價格風險，甲集團決定開展套期保值業務，由總經理主持專題辦公會議并進行部署，有關決議如下：
①開展套期保值業務應以效益最大化為目標。為應對當前螺紋鋼市場價格不斷下跌的不利形勢，要求有關部門準確研判宏觀經濟形勢，科學把握期貨市場行情，利用期貨市場開展套期保值業務，務求經濟效益最大化。
②集團風險管理部門應加快制度建設。套期保值業務相關風險較大，應當建立健全涉及事前、事中、事后等管理制度，制定涉及止損警示及處理等應急預案，以有效應對市場價格出現對套期保值頭寸的不利變化。
③開展套期保值業務要勇于創新，集團發展得益于創新，開展套期保值也要努力創新。集團開展套期保值業務時，買賣期貨合約的規?？梢愿鶕唧w情況，擴大到現貨市場所買賣的被套期保值商品數量的2至3倍。
（2）按照上述決議，甲集團開展了如下套期保值業務：
2018年3月23日，螺紋鋼現貨市場價格為4650元/噸，期貨市場價格為4620元/噸，為防范螺紋鋼價格持續下跌給集團帶來重大損失，甲集團在期貨市場賣出期限為3個月的期貨合約100000噸作為套期保值工具，對現貨螺紋鋼100000噸進行套期保值。6月20日，螺紋鋼現貨市場價格為4570元/噸，期貨市場價格為4550元/噸。當日，甲集團在現貨市場賣出螺紋鋼100000噸，同時在期貨市場買入100000噸螺紋鋼合約平倉。
（3）甲集團公司財務部門經集體討論，認為上述套期保值為買入套期保值，同時會計處理上分類為公允價值套期。在進行賬務處理時將現貨、期貨市場價格變動均計入當期損益。
假定不考慮其他因素。
要求：
1.根據資料（1），逐項判斷甲集團①至③項決議是否存在不當之處；若存在不當之處，分別指出并逐項說明理由。
2.根據資料（2），計算甲集團開展套期保值業務在現貨和期貨兩個市場盈虧相抵后的凈值（不考慮手續費等交易成本，要求列出計算過程）。
3.根據資料（3），判斷甲集團財務部門的處理是否存在不當之處；若存在不當之處，分別指出并逐項說明理由。
【正確答案】
1.（1）決議①存在不當之處。
不當之處：開展套期保值業務應以效益最大化為目標。
理由：企業開展套期保值的目的是利用期貨市場規避現貨價格風險套期保值，方案設計及操作管理要遵循風險可控原則。
（2）決議②無不當之處。
（3）決議③存在不當之處。
不當之處：買賣期貨合約的規?？梢詳U大到現貨市場所買賣的被套期保值商品數量的2至3倍。
理由：開展套期保值業務所遵循的原則之一就是“數量相等或相當”，即在做套期保值交易時，買賣期貨合約的規模必須與套期保值者在現貨市場所買賣商品或資產的規模相等或相當。
2.現貨市場損失=(4570-4650)×100000=-8000000（元）
期貨市場盈利=(4620-4550)×100000=7000000（元）
凈值=-8000000+7000000=-1000000（元）。
3.存在不當之處。
不當之處：認為上述套期保值為買入套期保值。
理由：該套期是為防范螺紋鋼價格持續下跌進行套期保值，為賣出套期保值。
不當之處：會計處理上分類為公允價值套期。
理由：該套期是針對預期交易進行套期保值，會計處理應分類為現金流量套期。
不當之處：賬務處理時將現貨、期貨市場價格變動均計入當期損益。
理由：該套期工具利得或損失中屬于有效套期的部分，應當直接確認為其他綜合收益。
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