2020年高級會計師考試案例分析3.26
積極者相信只有推動自己才能推動世界，只要推動自己就能推動世界。那么今天你開始推動自己學習了嗎？下面是高級會計師案例分析題，快一起學吧！
【案例分析題】
資料一：甲公司為加強流動性管理持有某短期債券組合。當組合中的某支債券到期時，收回的金額再投資另外的短期債券，以使利息最大化且確保能夠取得預算內經營或資本支出對資金的需要。如果需要發生預算外支出（如因應市場變化而發生的企業并購，或遵從政府監管部門臨時出臺的政策），則可在短期債券到期前處置。甲公司將該短期債券組合分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產。
資料二：乙公司預計未來3年內存在資本性支出，為此將暫時閑置的資金分散投資于短期債券和長期債券，以便在發生資本性支出時擁有可用資金，其中較大比例的投資的合同存續期均超過3年。乙公司將持有金融資產以收取合同現金流量，并將在市場機會呈現時出售金融資產，再將出售所得投資于回報率更高的金融資產。乙公司對負責這些投資的團隊考核系基于金融資產組合的整體回報率。乙公司將該投資組合分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。
假定甲、乙公司投資的債券在特定日期產生的現金流量是對本金金額為基礎的利息的支付，不考慮其他因素影響。
要求：
根據上述資料判斷甲、乙公司的會計處理是否正確，如不正確，請說明理由。
【正確答案】
（1）甲公司的會計處理不正確。
理由：甲公司的目標是持有短期債券至到期，目的是滿足預算內事項的現金需求，管理層確定其業務模式是持有這些短期債券以收取合同現金流量。至于到期前可能發生的短期債券處置行為，并不常見，不影響符合分類為以攤余成本計量的條件?！净蛘撸杭坠緫攲⒃搨诸悶橐詳傆喑杀居嬃康慕鹑谫Y產】
（2）乙公司的會計處理不正確。
理由：乙公司是在持續的基礎上決定是通過收取合同現金流量還是出售金融資產來增加組合的預期回報，直到資本性支出發生需要資金時。乙公司的業務模式是通過既收取合同現金流量又出售金融資產兩者來實現其目標。因此應分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產。
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