2020年高級會計師考試案例分析2.15
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【案例分析題】
A公司是一家生產經營多種日用商品的大型企業，按照產品事業部的形式構建了甲、乙、丙三個分部。A公司開展全面預算管理工作的部分情況如下。
1.A公司設立了一個由總經理與各事業部負責人組成的預算管理委員會，負責公司預算管理的所有工作。
2.甲事業部根據預算制定了詳細的資金支出控制制度。但在預算執行過程中，外部環境發生重大變化，導致企業發生大量突發事件，部門負責人不得不將主要精力放在審批日常事務方面。
3.乙事業部根據預算制定了詳細的資金收支控制制度，但負責人認為像甲事業部那樣嚴格執行全面預算控制可能得不償失，因此沒有督促其所在事業部實施。
4.丙事業部負責人在編制本部門預算時認為，彈性預算運用靈活，因此，在前一年度固定預算的基礎上規定一個0.8～2.0的系數，以實際執行數是否落在上下限之間來判斷預算執行是否正常。
要求：根據事項1～4，指出A公司及其事業部在預算管理中存在的問題并簡要說明理由。
【正確答案】
(1)事項1存在的問題：預算管理組織體系不健全。
理由：全面預算管理組織體系通常由預算管理決策機構、工作機構和執行機構三個層面構成。A公司除了設立預算管理委員會之外，還應當設立預算管理委員會辦公室，具體負責全面預算的組織領導和日常工作。
(2)事項2中存在的問題：過于強調預算的剛性。
理由：當企業運營的外部環境發生重大變化時，管理者應及時、主動地調整預算，以免導致資源重大浪費。
(3)事項3中存在的問題：預算管理流于形式，重編制、輕執行。
理由：全面預算管理是一個持續改進的過程，全面預算管理的流程可分為預算編制、預算執行(預算控制、預算調整等)和預算考評三個階段。全面預算執行、分析與控制是實現預算目標的關鍵步驟，也是全面預算管理工作的中心環節。
(4)事項4中存在的問題：對彈性預算的認識錯誤。
理由：彈性預算是和固定預算相對應的一種方法，是指企業在分析業務量與預算項目之間數量依存關系的基礎上，分別確定不同業務量及其相應預算項目所消耗資源的預算編制方法。簡單地用固定預算指標乘上彈性系數作為預算的上下限范圍，這種做法并不是彈性預算。并且事業部彈性系數的確定太隨意，缺乏科學依據。
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