2019年高級會計師考試案例分析1.24

來源：東奧會計在線責(zé)編：quyingying2020-02-03 11:35:06

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案例分析題

ABC會計師事務(wù)所具有證券審計資格，2017年接受了甲公司、乙公司、丙公司和丁公司（均為上市公司）的2016年度內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)，并于2017年3月份對上述上市公司出具了內(nèi)部控制審計報告。有關(guān)情況如下：

（1）甲公司。甲公司于2016年3月通過并購實現(xiàn)對戌公司的全資控股，交易前甲公司與戌公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，甲公司在收購后已將戌公司納入了2016年度內(nèi)部控制建設(shè)與實施的范圍。ABC會計師事務(wù)所在2016年2月為戌公司提供內(nèi)部控制咨詢服務(wù)。ABC會計師事務(wù)所的咨詢部門和審計部門相互獨立，各自提供服務(wù)，人員不交叉使用。

（2）乙公司。ABC會計師事務(wù)所在了解乙公司的內(nèi)部控制時發(fā)現(xiàn)以下問題：①對于所有的銷售業(yè)務(wù)，都簽訂書面的銷售合同，重大銷售業(yè)務(wù)吸收財務(wù)人員參加，并形成完整的書面記錄；②銷售部門負責(zé)應(yīng)收款項的催收，財會部門負責(zé)辦理資金結(jié)算，內(nèi)部審計部門負責(zé)監(jiān)督款項回收。

（3）丙公司。ABC會計師事務(wù)所在檢查采購業(yè)務(wù)時發(fā)現(xiàn)，丙公司委托第三方代為銷售P產(chǎn)品，自2016年2月起，P產(chǎn)品70%新增的客戶A公司代為銷售，A公司支付給丙公司的售價高于其他方20%。丙公司自設(shè)立初期為規(guī)范關(guān)聯(lián)交易行為就已經(jīng)制定了關(guān)聯(lián)交易內(nèi)部控制制度，將其納入《丙公司內(nèi)部控制手冊》，丙公司在財務(wù)報表附注中未披露任何關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易的信息，ABC會計師事務(wù)所認定關(guān)聯(lián)方交易內(nèi)部控制制度存在重大運行缺陷。

（4）丁公司。丁公司為商業(yè)銀行。ABC會計師事務(wù)所在對丁公司內(nèi)部控制有效性進行審計的過程中發(fā)現(xiàn)：丁公司年初啟用了客戶信用等級自動化控制，對申請貸款的客戶進行信用等級審核，按照客戶信用等級確定貸款金額。有兩筆短期借款的借款金額超過了其信用等級額度，丁公司副行長解釋這兩筆短期借款的借款人均為行長的親屬，是由行長親自審批的。ABC會計師事務(wù)所對此出具了否定意見的內(nèi)部控制審計報告。

假定不考慮其他因素。

要求：

1.根據(jù)資料（1），判斷甲公司將戌公司納入2016年度內(nèi)部控制建設(shè)與實施范圍是否恰當，并說明理由。

2.根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，逐項分析判斷事項（1）、（2）中是否存在不當之處；對存在不當之處的，分別指出不當之處，并簡要說明理由。

3.根據(jù)資料（3），針對丙公司關(guān)聯(lián)方交易內(nèi)部控制制度存在重大運行缺陷，說明ABC會計師事務(wù)所在內(nèi)部控制審計報告中應(yīng)當如何處理。

4.針對資料（4），說明ABC會計師事務(wù)所出具否定意見的內(nèi)部控制審計報告的理由。

高級會計案例分析題

【正確答案】

1、正確答案：

甲公司將戌公司納入2016年度內(nèi)部控制建設(shè)與實施范圍恰當。

理由：甲公司于2016年3月通過并購實現(xiàn)對戌公司的全資控股，戌公司是甲公司子公司，戌公司的內(nèi)部控制屬于甲公司內(nèi)部控制的一部分，所以甲公司應(yīng)當將戌公司納入2016年度內(nèi)部控制建設(shè)與實施的范圍。

2、正確答案：

（1）ABC會計師事務(wù)所2016年同時為甲公司提供內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)和為戌公司提供內(nèi)部控制咨詢服務(wù)存在不當之處。

理由：甲公司于2016年3月通過并購實現(xiàn)對戌公司的全資控股，戌公司是甲公司的子公司，戌公司的內(nèi)部控制屬于甲公司內(nèi)部控制的一部分。ABC會計師事務(wù)所2016年同時為甲公司提供內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)和為戌公司提供內(nèi)部控制咨詢服務(wù)，缺乏為甲公司提供內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)所需的獨立性。

（2）存在不當之處。

不當之處一：對于所有的銷售業(yè)務(wù)，都需要簽訂書面的銷售合同存在不當之處。

理由：對于零星、即時清結(jié)等交易行為，可以不簽訂合同。

不當之處二：重大銷售業(yè)務(wù)僅吸收財務(wù)人員參加存在不當之處。

理由：重大銷售業(yè)務(wù)，除了吸收財務(wù)人員參加，還應(yīng)當吸收法律等專業(yè)人員參加。

不當之處三：內(nèi)部審計部門負責(zé)監(jiān)督款項回收存在不當之處。

理由：應(yīng)當是財會部門負責(zé)辦理資金結(jié)算并監(jiān)督款項回收，內(nèi)部審計部門不承擔(dān)監(jiān)督款項回收的職責(zé)。

3、正確答案：

ABC會計師事務(wù)所應(yīng)當將關(guān)聯(lián)方交易內(nèi)部控制制度存在重大運行缺陷作為丙公司內(nèi)部控制存在的重大缺陷，應(yīng)當出具否定意見的審計報告。

4、正確答案：

ABC會計師事務(wù)所出具否定意見的內(nèi)部控制審計報告的理由：丁公司客戶信用等級自動化控制設(shè)計合理但是運行無法合理保證內(nèi)部控制目標的實現(xiàn)，并且丁公司行長越過自動化控制親自審批存在舞弊，應(yīng)當出具否定意見的審計報告。

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