2020年高級會計師考試案例分析1.2
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案例分析題
因政策性要求，下列業(yè)務(wù)中涉及到的會計主體自2018年1月1日起執(zhí)行財政部于2017年發(fā)布的新修訂的《企業(yè)會計準則22號——金融工具確認和計量》等金融工具系列會計準則，涉及到的具體業(yè)務(wù)資料如下：
（1）庚公司取得非上市公司紫金公司1.2%的股權(quán)，庚公司取得該金融資產(chǎn)的目的，主要不是為了近期出售或回購，同時該金融資產(chǎn)在初始確認時也不屬于集中管理的可辨認金融工具組合的一部分。
（2）X公司發(fā)行了一批短期債券。對于該批債券，X公司將根據(jù)其公允價值變動情況擇期回購。X公司在該批債券發(fā)行時，即有意圖對其進行回購。
（3）某銀行通過發(fā)行上市債券為一組特定貸款提供融資，且債券與貸款的公允價值變動可相互抵銷。銀行定期發(fā)行和回購該債券但是很少買賣該貸款，如將該債券和貸款均作為以攤余成本計量，將導(dǎo)致每次回購債券利得和損失確認時間不一致，造成會計錯配。
（4）Y公司發(fā)行了一批3年期公司債券，約定持有方將按固定利率于債券持有期每年末收取利息，到期收回本金。且Y公司不直接指定該公司債券為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債。
（5）甲公司決定于2018年3月22日改變其管理某金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式，對金融資產(chǎn)進行重分類，并在當天進行了相關(guān)會計處理。
要求：
（1）根據(jù)事項（1），判斷庚公司對涉及的金融工具應(yīng)分類為何種金融資產(chǎn)，并說明理由。
（2）根據(jù)事項（2）至事項（4），分別判斷對相關(guān)業(yè)務(wù)涉及的金融工具應(yīng)分類為何種金融負債，并說明理由。
（3）根據(jù)事項（5），判斷上述公司的會計處理是否正確，如不正確，提出正確的處理意見。
【正確答案】
1、正確答案：
庚公司應(yīng)將該金融資產(chǎn)直接指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。
理由：庚公司取得的是權(quán)益工具投資，其不符合本金加利息的合同現(xiàn)金流量待征；同時庚公司管理該金融資產(chǎn)的目的也不是交易性，即該金融資產(chǎn)屬于“非交易性的權(quán)益工具投資”。
2、正確答案：
①應(yīng)當分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債。
理由：該批債券發(fā)行時，X公司即有意圖對其進行回購，說明該批債券是為交易而持有的債券。
②應(yīng)將該組金融工具指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債。
理由：該金融資產(chǎn)和金融負債承擔某種相同的風險，且各自的公允價值變動方向相反、趨于相互抵銷。將相關(guān)資產(chǎn)和負債均進行公允價值指定，可以消除或顯著減少會計錯配現(xiàn)象。
③應(yīng)當分類為以攤余成本計量的金融負債。
理由：除下列各項外，企業(yè)應(yīng)當將金融負債分類為以攤余成本計量的金融負債
a.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債；
b.金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移不符合終止確認條件或繼續(xù)涉入被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)所形成的金融負債；
c.部分財務(wù)擔保合同，以及不屬于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債的以低于市場利率貸款的貸款承諾。
3、正確答案：
甲公司的會計處理不正確。
改進建議：企業(yè)對金融資產(chǎn)進行重分類，應(yīng)當自重分類日起采用未來適用法進行相關(guān)會計處理。重分類日，是指導(dǎo)致企業(yè)對金融資產(chǎn)進行重分類的業(yè)務(wù)模式發(fā)生變更后的首個
報告期間的第一天。題目中甲公司重分類日應(yīng)為2018年4月1日。
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