2019年高級會計師考試案例分析12.30
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案例分析題
為充分利用期貨市場管理產品價格風險，甲公司決定開展套期保值業務，由總經理主持專題辦公會進行部署。有關決議或觀點如下：
（1）開展套期保值業務要確保零風險。公司作為大型企業，應建立套期保值業務相關風險管理制度及應急預案，健全風險管理制度，靈活運用理論知識進行套期保值以達到規避風險的目的。
（2）考慮到鐵礦石價格總體呈上漲趨勢，建議采用賣出套期保值方式對進口鐵礦石進行套期保值。
（3）鑒于公司開展套期保值業務的主要目的是鎖定鐵礦石采購價格，因此，應當作為公允價值套期，并在符合企業會計準則規定條件的基礎上采用套期保值會計方法進行處理。
（4）公司開展套期保值業務時，買賣期權合約的規模可以根據具體情況，擴大到現貨市場所買賣的被套期保值商品數量的2～3倍。
（5）現金流量套期滿足運用套期保值會計方法條件的，套期工具利得或損失應當直接確認為所有者權益，并單列項目反映。
（6）開展套期保值業務應當堅持衍生品市場和現貨市場買賣商品方向相同原則。
要求：
根據資料，逐項判斷上述決議或觀點是否存在不當之處。如果存在不當之處，簡要說明理由。
【正確答案】
（1）確保套期保值業務零風險存在不當之處。
理由：套期保值的主要作用在于有效防范風險，但期貨市場本身就存在風險，因此無法確保零風險。
（2）采用賣出套期保值方式對進口鐵礦石進行套期保值存在不當之處。
理由：賣出套期保值主要防范價格下跌風險。買入套期保值才能防范價格上漲風險。
（3）開展套期保值業務鎖定鐵礦石采購價格作為公允價值套期存在不當之處。
理由：開展套期保值業務的主要目的是鎖定鐵礦石采購價格，屬于對預期交易進行套期保值，應當作為現金流量套期。
（4）買賣期權合約的規模可以擴大到現貨市場所買賣的被套期保值商品數量的2～3倍存在不當之處。
理由：開展套期保值業務所遵循的原則之一就是“數量相等或相當”。
（5）套期工具利得或損失應當直接確認為所有者權益存在不當之處。
理由：套期工具利得或損失中屬于有效套期的部分，應當直接確認為所有者權益，并單列項目反映；屬于無效套期的部分，應當計入當期損益。
（6）開展套期保值業務應當堅持衍生品市場和現貨市場買賣商品方向相同原則存在不當之處。
理由：堅持方向相同原則無法在期貨和現貨市場建立盈虧沖抵機制，達到套期保值目的。
或：應當堅持持衍生品市場和現貨市場買賣商品方向相反原則。
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