學(xué)固不在乎讀書，然不讀書則義理無由明。立身以力學(xué)為先，力學(xué)以讀書為本。非讀書，不明理。要知事，須讀史。知識(shí)是珍貴寶石的結(jié)晶，文化是寶石放出來的光澤。小編為大家?guī)砹?a href="http://www.cs-yf.com/gaoji/" target="_blank">高級(jí)會(huì)計(jì)師案例分析題，快和小編一起做題吧！

案例分析題

甲公司為境內(nèi)上市公司，2018年發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)如下：

資料一：

2018年5月20日，甲公司召開股東大會(huì)審議通過了以換股方式購買乙公司100%股權(quán)的議案。2018年9月15日，證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)了甲公司以換股方式購買乙公司100%股權(quán)的方案。2018年9月30日，甲公司通過定向增發(fā)本企業(yè)普通股，以2股換1股的比例自乙公司原股東處取得了乙公司100%股權(quán)。甲公司共發(fā)行了1800萬股普通股以取得乙公司全部900萬股普通股股權(quán)，有關(guān)股份登記和股東變更手續(xù)當(dāng)日完成；同日，甲公司、乙公司的董事會(huì)進(jìn)行了改選，乙公司原股東開始控制甲公司，甲公司開始控制乙公司。

甲公司、乙公司普通股在2018年9月30日的公允價(jià)值分別為20元和40元。甲公司、乙公司每股普通股的面值均為1元。2018年9月30日，甲公司除非流動(dòng)資產(chǎn)公允價(jià)值較賬面價(jià)值高4500萬元以外，其他資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同。

甲公司與乙公司在合并前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

甲公司及乙公司在合并前簡化的資產(chǎn)負(fù)債表如下表所示。

資料二：

2018年1月1日，經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，甲公司決定對其子公司M公司的高級(jí)管理人員授予股票期權(quán)，符合行權(quán)條件后，每持有1份股票期權(quán)可以自達(dá)到行權(quán)條件的當(dāng)年1年內(nèi)，以每股3元的價(jià)格購買1股甲公司普通股股票。

資料三：

接資料二，如果甲公司授予M公司高級(jí)管理人員的是其另一子公司N公司的股票，符合行權(quán)條件后，每持有1份股票期權(quán)可以自達(dá)到行權(quán)條件的當(dāng)年1年內(nèi)，以每股3元的價(jià)格購買1股N公司普通股股票。

要求：

1.針對資料一，假定不考慮所得稅和其他因素等影響，逐項(xiàng)回答以下問題：

（1）判斷該項(xiàng)企業(yè)合并的類型及會(huì)計(jì)上的購買方和被購買方，并簡要說明理由；

（2）計(jì)算該項(xiàng)企業(yè)合并的合并成本和商譽(yù)（如有）。

2.針對資料二和資料三，簡要說明在該激勵(lì)計(jì)劃的等待期內(nèi)，甲公司和M公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

【正確答案】

1、正確答案：

（1）該項(xiàng)企業(yè)合并屬于反向購買，乙公司為購買方，甲公司為被購買方。

理由：甲公司在該項(xiàng)合并中向乙公司原股東增發(fā)了1800萬股普通股，合并后乙公司原股東持有甲公司的股權(quán)比例為54.55%（1800÷3300），能夠控制甲公司。對于該項(xiàng)合并，雖然在合并中發(fā)行權(quán)益性證券的一方為甲公司，但因其生產(chǎn)經(jīng)營決策的控制權(quán)在合并后由乙公司原股東控制，形成反向購買，乙公司應(yīng)為購買方，甲公司應(yīng)為被購買方。

（2）合并后乙公司原股東持有甲公司的股權(quán)比例為54.55%（1800÷3300），如果假定乙公司發(fā)行本企業(yè)普通股在合并后主體享有同樣的股權(quán)比例，則乙公司應(yīng)當(dāng)發(fā)行的普通股股數(shù)為750萬股（900÷54.55%-900），其公允價(jià)值為30000萬元（750×40），因此，該項(xiàng)企業(yè)合并的合并成本為30000萬元。

商譽(yù)=30000-（24000+4500-1500）=3000（萬元）。

2、正確答案：

（1）如果授予的是甲公司自身的股票期權(quán)：

甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理，等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)長期股權(quán)投資和資本公積。

M公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理，等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)管理費(fèi)用和資本公積。

（2）如果授予的是N公司的股票期權(quán)：

甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理，等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)長期股權(quán)投資和應(yīng)付職工薪酬。

M公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理，等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)管理費(fèi)用和資本公積。

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