2019年高級會計師考試案例分析8.25
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案例分析題
甲公司是一家從事家用電器配件生產、銷售業務的股份有限公司，主要的業務涉及長江流域沿岸地區。公司不斷的發展壯大，管理層越來越意識到，對于公司內部制度化管理的重要性，遂對公司內部實施以下要求：
(1)積極建立與實施內部控制制度，在兼顧全面性的基礎上，關注重要業務事項和高風險領域，并采取更為嚴格的控制措施，確保不存在重大缺陷。
(2)時代的進步，科技的發展，使得各個產業的競爭都非常激烈，甲公司管理層認識到想要獲得持續穩定的利潤，維持經營，必須從公司內部做好管理，所以決定嚴格執行內部控制制度，不惜一切代價貫徹落實內部控制制度的實施。
(3)對于不相容職務分離控制嚴格監督，對于不相容的職務由兩個不同的人員負責，相關人員要有職位的勝任能力和獨立性等。嚴格規范特別授權的范圍、權限、程序和責任，嚴格控制特別授權。對于重大的資金審批，如超過100萬元的交易合同，需要由總經理簽字審核批準，向股東(大)會報備之后才能實施。
(4)甲公司建立了嚴格的反舞弊機制，對于舉報人進行保護，同時設置舉報專線，明確舉報投訴處理程序、辦理時限和辦結要求，確保舉報、投訴成為企業有效掌握信息的重要途徑。并將舉報投訴制度和舉報人保護制度及時傳達至公司全體管理層人員。
(5)甲公司將職業道德修養和專業勝任能力作為選拔和聘用員工的重要標準，切實加強員工培訓和繼續教育，不斷提升員工素質。致力于吸引、發展和留住優秀人才，以配合戰略目標的實現。
(6)甲公司積極強化內部監督制度，由審計委員會和內部審計機構全權負責內部控制的監督檢查，合理保證內部控制目標的實現。審計委員會和內部審計機構在內部監督中發現的重大問題，有權直接向董事會和監事會報告。
要求：
1.指出甲公司實施的內部管理制度是否存在不當之處，如存在不當之處，簡要說明理由。
2.指出內部控制評價需要遵循的原則，以及對于內部控制缺陷的整改。
【正確答案】
1.(1)不存在不當之處。
(2)存在不當之處。
理由：不符合成本效益原則。內部控制應當權衡實施成本與預期效益，以適當的成本實現有效控制。成本效益原則要求企業內部控制建設必須統籌考慮投入成本和產出效益之比。
(3)存在不當之處。
理由：對于重大的業務和事項，企業應當實行集體決策審批或者聯簽制度，任何個人不得單獨進行決策或擅自改變集體決策。
(4)存在不當之處。
理由：舉報投訴制度和舉報人保護制度應當及時傳達至全體員工。
(5)不存在不當之處。
(6)存在不當之處。
理由：董事會負責內部控制的建立和有效實施，除內部審計機構之外，經理層及公司其他內部機構在內部監督中也應承擔相應的職責。
企業內部控制規范體系框架企業內部控制體系建設答案解析:
2.(1)企業對內部控制設計與運行的有效性實施評價，應當遵循：①全面性原則;②重要性原則;③客觀性原則。
(2)企業對于認定的內部控制缺陷，應當制定內部控制缺陷整改方案，按規定權限和程序審批后執行;對于認定的重大缺陷，還應及時采取應對策略，切實將風險控制在可承受度之內，并追究有關機構或相關人員的責任。內部控制缺陷整改方案一般包括整改目標、內容、步驟、措施、方法和期限等，整改期限超過1年的，還應在整改方案中明確近期目標和遠期目標以及對應的整改工作任務等。
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