2019年高級會(huì)計(jì)師考試時(shí)間已經(jīng)公布，為幫助考生更好的備考高級會(huì)計(jì)師考試，小編特別整理了高級會(huì)計(jì)師案例分析題，一同看看吧！

案例分析題

甲公司為境內(nèi)非國有控股上市公司，是一家汽車制造企業(yè)，股本總數(shù)為5000萬股。

資料一：

甲公司于2×15年1月1日取得乙公司100%股權(quán)，成本為11000萬元，購買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為10000萬元。2×16年6月30日，甲公司將其持有的對乙公司長期股權(quán)投資中的20%對外出售，取得價(jià)款2500萬元。出售投資當(dāng)日，乙公司自甲公司取得其100%股權(quán)之日持續(xù)計(jì)算的應(yīng)當(dāng)納入甲公司合并報(bào)表的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)總額為12000萬元。該項(xiàng)交易后，甲公司仍能夠控制乙公司。

資料二：

丙公司是甲公司2×15年以現(xiàn)金出資設(shè)立的全資子公司，實(shí)收資本為2000萬元。2×16年12月31日，甲公司以現(xiàn)金900萬元將其所持丙公司的40%股權(quán)轉(zhuǎn)讓給Z公司，當(dāng)日丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為2 200萬元，甲公司所持丙公司剩余60%。股權(quán)的公允價(jià)值為1 500萬元。2×16年12月31日，甲公司和Z公司分別向丙公司委派了3名董事(丙公司董事會(huì)共6名董事)。根據(jù)丙公司變更后的章程，丙公司所有重大財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策須經(jīng)全體董事一致同意方可通過。丙公司2×15實(shí)現(xiàn)凈利潤200萬元，2×16年實(shí)現(xiàn)凈虧損50萬元，除按凈利潤的10%提取盈余公積外，丙公司于2×15年和2×16年均未進(jìn)行利潤分配，并且除凈損益的影響外，丙公司也無其他所有者權(quán)益的變動(dòng)。2×15年和2×16年甲公司與丙公司沒有任何交易。

資料三：

2×16年7月，甲公司經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，采用股票期權(quán)方式實(shí)行股權(quán)激勵(lì)制度，與股權(quán)激勵(lì)制度有關(guān)的資料如下：

(1)激勵(lì)對象包括公司所有董事、監(jiān)事、高級管理人員以及核心技術(shù)人員。

(2)為加大激勵(lì)力度，甲公司本次全部有效的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃所涉及的股票數(shù)量為600萬股。

(3)考慮到近期股票市場低迷，甲公司估價(jià)較低，價(jià)值被低估，擬全部以回購股份作為股權(quán)激勵(lì)的股票來源。

(4)甲公司2×15年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告被注冊會(huì)計(jì)師出具了保留意見的審計(jì)報(bào)告，符合實(shí)行股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的條件。

(5)甲公司明確了與股權(quán)激勵(lì)相關(guān)的會(huì)計(jì)政策，對于權(quán)益結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，以可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計(jì)為基礎(chǔ)，按照權(quán)益工具在資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)計(jì)入負(fù)債。

1. 針對資料一，假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)等因素的影響，分別計(jì)算甲公司個(gè)別報(bào)表與合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益的金額、以及合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的資本公積的金額。

2. 針對資料二，假定不考慮其他條件，判斷甲公司是否應(yīng)將丙公司繼續(xù)納入合并范圍，并簡要說明理由;

3. 針對資料二，假定不考慮其他條件，簡要分析甲公司合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益的金額(不考慮相關(guān)稅費(fèi)或遞延所得稅的影響)。

4. 針對資料三，假定不考慮其他因素，逐項(xiàng)判斷第(1)項(xiàng)至第(5)項(xiàng)是否存在不當(dāng)之處;對存在不當(dāng)之處的，分別指出不當(dāng)之處，并逐項(xiàng)說明理由。

【正確答案】

1、 正確答案 :

(1)個(gè)別報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益的金額=2500-11000×20%=300(萬元);

(2)合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益的金額為0，應(yīng)確認(rèn)的資本公積的金額=2500-12000×20%=100(萬元)。

2、 正確答案 :

甲公司不應(yīng)再將丙公司納入甲公司的合并范圍。

理由：2×16年12月31日甲公司和Z公司分別向丙公司委派了3名董事。根據(jù)丙公司變更后的章程，丙公司所有重大財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策須經(jīng)全體董事一致同意方可通過，意味著甲公司處置對丙公司的40%股權(quán)投資后，甲公司喪失了對丙公司的控制權(quán)，丙公司成為甲公司的合營公司，不應(yīng)再將其納入甲公司的合并范圍。

3、 正確答案 :

對甲公司所持丙公司剩余60%股權(quán)應(yīng)按照其在2×16年12月31日的公允價(jià)值1 500萬元進(jìn)行重新計(jì)量，處置股權(quán)所得對價(jià)900萬元與剩余股權(quán)公允價(jià)值1 500萬元之和(900萬元+1 500萬元=2 400萬元)，減去按原持股比例計(jì)算應(yīng)享有丙公司自成立日開始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)的份額(2 000萬元+200萬元-50萬元=2 150萬元)之間的差額(2 400萬元-2 150萬元=250萬元)，在合并利潤表中確認(rèn)為投資收益250萬元。

4、 正確答案 :

(1)第(1)項(xiàng)存在不當(dāng)之處。

不當(dāng)之處：甲公司的激勵(lì)對象包括公司所有董事、監(jiān)事。

理由：根據(jù)證券監(jiān)管部門的規(guī)定，股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的激勵(lì)對象不應(yīng)包括獨(dú)立董事，上市公司監(jiān)事不得成為股權(quán)激勵(lì)對象。

(2)第(2)項(xiàng)存在不當(dāng)之處。

不當(dāng)之處：甲公司本次全部有效的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃所涉及的股票數(shù)量為600萬股。

理由：根據(jù)證券監(jiān)管部門的規(guī)定，對于一般上市公司，全部有效的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃所涉及的股票總量累計(jì)不得超過股本總額的10%。甲公司股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃所涉及的股票數(shù)量占總股本的12%(600/5000×100%)。

(3)第(3)項(xiàng)存在不當(dāng)之處。

不當(dāng)之處：擬全部以回購股份作為股權(quán)激勵(lì)的股票來源。

理由：根據(jù)證券監(jiān)管部門的規(guī)定，上市公司可以回購不超過公司已發(fā)行股份總額的5%用于激勵(lì)公司員工。

(4)第(4)項(xiàng)不存在不當(dāng)之處。

(5)第(5)項(xiàng)存在不當(dāng)之處。

不當(dāng)之處：按照權(quán)益工具在資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)計(jì)入負(fù)債。

理由：對于權(quán)益結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，以可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計(jì)為基礎(chǔ)，按照權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)計(jì)入資本公積。

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