2019年高級會計師考試案例分析7.4

來源：東奧會計在線責編：wzq2019-07-04 10:29:34

成功=艱苦勞動+正確方法+少說空話。東奧小編為大家準備了今日的2019年高級會計師考試案例分析試題，希望對大家有所幫助。

案例分析

甲公司為上海證券交易所主板上市公司，按照有關規定每年出具內部控制評價報告和內部控制審計報告。下面是甲公司內部控制建設、評價和審計的有關情況：

(1)甲公司根據法人治理結構的要求，規定董事會對股東大會負責，依法行使企業的經營決策權，下設戰略、審計、提名、薪酬與考核等專門委員會，明確規定戰略委員會的職責是審議批準職能部門擬定的企業發展戰略方案。

監事會對股東大會負責，監督企業董事、經理和其他高級管理人員依法履行職責。經理層對董事會負責，主持企業的生產經營管理工作，下設發展規劃部、人力資源部、財務與內部控制部、資產管理部、營銷部、采購部、內部審計部等，明確規定各職能部門的職責權限、人員編制、工作程序等。

(2)乙公司為甲公司全資控股的子公司，在內部控制中存在以下問題：

①乙公司受宏觀經濟增速放緩的影響，產品需求量下降，生產線使用率不高，產能過剩，產品滯銷。公司管理層決定加大促銷力度，全面實行賒銷制度，由此導致短時期內應收款項激增，收賬困難。

②乙公司固定資產在資產結構中所占比例很大，由于生產設備落后，生產的常規產品款式過時，缺乏競爭力。設備維護不力，導致產品粗糙，不能滿足消費者的要求。

③乙公司為了提高產品競爭力，按規定程序批準，決定對生產線進行更新改造，實現技術升級。為了加快工程進度，乙公司邀請了以前與其有合作關系的兩家施工企業洽談，指定了其中一家公司負責技術改造的工程建設。

(3)為了做好內部控制評價工作，甲公司聘請具有證券期貨業務資格的A會計師事務所(以下簡稱A所)出具內部控制評價咨詢報告。A所十分重視，擬定了內部控制評價工作方案。該方案經甲公司總經理批準后實施，A所于當年5月組成評價工作小組進駐甲公司。A所在內部控制評價中發現以下問題：

①甲公司在年初新設立了一家控股子公司丙公司，制定了各項規章制度。鑒于丙公司建立了完善的管理制度，A所在內部控制評價中主要評價了各項管理制度的運行情況。

②甲公司控股的丁公司，由于設備老化，維修不當，在生產中發生重大污染事故，被國家環保部門處以停產整改并處罰款2000萬元的重大行政處罰。丁公司根據環保部門的要求進行了整改，并將繳納的罰款如實反映在財務報告中。A所認為，丁公司已經整改完畢，在評價報告基準日，不存在非財務報告內部控制重大缺陷。也已進行了正確的會計處理，不存在財務報告內部控制重大缺陷，因此在擬定的內部控制評價報告中得出了內部控制有效的結論。

A所如期提交了內部控制評價報告，經甲公司管理層審核同意，于4月15日對外發布甲公司內部控制評價報告。

(4)鑒于A所在出具內部控制評價報告中的良好表現，甲公司聘請A所出具當年內部控制審計報告和財務報表審計報告。A所接受委托，充分利用內部控制評價報告工作底稿，大大降低了審計成本，提高了審計效率，按時出具了內部控制審計報告和財務報表審計報告。

假定不考慮其他因素。

要求：

1. 根據《企業內部控制基本規范》及其配套指引的要求，判斷資料(1)中的做法是否存在不當之處;存在不當之處的，請指出不當之處，并分別說明理由。

2. 根據《企業內部控制應用指引》的要求，逐項說明資料(2)中事項①至事項③可能產生的主要風險;并針對每項主要風險，分別提出相應的控制措施。

3. 根據《企業內部控制基本規范》及其配套指引的要求，判斷資料(3)中是否存在不當之處;如存在不當之處，請指出不當之處，并分別說明理由。

4. 根據《企業內部控制基本規范》及其配套指引的要求，判斷資料(4)中是否存在不當之處;如存在不當之處，請指出不當之處，并分別說明理由。

高級會計案例分析題

正確答案

1. 正確答案 :

資料(1)存在不當之處。

不當之處一：戰略委員會審議批準企業發展戰略不當。

理由：董事會下設的戰略等專門委員會主要職責是為董事會科學決策提供支持。戰略委員會對企業發展目標和戰略規劃進行可行性研究和科學論證，形成發展戰略建議方案，經董事會審議通過后，報經股東(大會)批準實施。

不當之處二：經理層下設內部審計部不當。

理由：無法保證內部審計機構的獨立性，不符合不相容職務相分離的原則。內部審計機構應隸屬于監事會，監事會對股東大會負責，以保證審計監督的獨立性。

2. 正確答案 :

事項①可能產生的主要風險：a.銷售政策和策略不當，市場變化預測不準確，可能導致銷售不暢，經營難以為繼;b.客戶信用調查不到位，賬款回收不力等，可能導致銷售款項不能收回或遭受欺詐。

控制措施：a.應當加強市場調查，根據市場變化及時調整銷售策略;b.關注客戶資信情況，采取有效措施，防范信用風險;c.簽訂銷售合同，明確購銷雙方權利義務。

事項②可能產生的主要風險：固定資產更新改造不夠、使用效能低下、維護不當、產能過剩，可能導致企業缺乏競爭力、資產價值貶損、安全事故頻發或資源浪費。

控制措施：a.制定固定資產目錄，實現有效管理;b.執行固定資產維修計劃，定期進行維護保養;c.對生產線等關鍵設備運轉進行監控，確保安全運轉;d.加大技改投入，促進技術升級，淘汰落后設備。

事項③可能產生的主要風險：a.立項缺乏可行性研究或可行性研究流于形式，決策不當，盲目上馬，可能導致難以實現預期效益或項目失敗;b.項目招標“暗箱操作”，存在商業賄賂，可能導致中標人實質上難以承擔工程項目、中標價格失實及相關人員涉案。

控制措施：a.企業應根據發展戰略和年度投資計劃，提出項目建議書，開展可行性研究，編制可行性研究報告;b.組織專家對可行性研究報告進行充分論證和評審;c.按照規定權限和程序對工程項目進行決策審批;d.工程一般應采用公開招標方式擇優選擇供應商;e.企業依法組建評標委員會，按照招標文件確定的標準和方法選擇中標候選人;f.按照規定的權限和程序確定中標人，與其簽訂書面合同。

3.正確答案 :

資料(3)存在不當之處。

不當之處一：評價工作方案經甲公司總經理批準后實施不當。

理由：評價工作方案應由甲公司董事會批準后實施。

不當之處二：A所在對丙公司內部控制評價中，主要評價各項管理制度的運行情況不當。理由：內部控制評價既要評價內部控制設計的有效性，也要評價內部控制運行的有效性。

不當之處三：A所在擬定的內部控制評價報告中得出內部控制有效的結論不當。

理由：企業在環境保護等方面發生重大違法違規事件和責任事故，給企業造成重大損失和不利影響，遭受重大行政監管處罰的，屬于內部控制重大缺陷。因該重大缺陷不影響財務報告的真實可靠，所以屬于非財務報告內部控制重大缺陷，在內部控制評價報告中應得出非財務報告內部控制無效的結論。

不當之處四：甲公司內部控制評價報告經甲公司管理層審核同意對外發布不當。

理由：內部控制評價報告應上報經理層審核、董事會審批后對外發布。

4.正確答案 :

資料(4)存在不當之處。

不當之處：甲公司同時聘請A所出具同一年度的內部控制評價咨詢報告、內部控制審計報告和財務報表審計報告不當。