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案例分析題

乙公司屬于一家大型民營(yíng)股份有限公司，2017年2月聘請(qǐng)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所在年報(bào)審計(jì)時(shí)對(duì)公司內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施審計(jì)。在了解乙公司及審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)以下問(wèn)題：

要求：

根據(jù)財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，逐項(xiàng)識(shí)別乙公司上述事項(xiàng)中面臨的主要風(fēng)險(xiǎn);同時(shí)，針對(duì)識(shí)別出的主要風(fēng)險(xiǎn)，逐項(xiàng)設(shè)計(jì)相應(yīng)的控制措施。

(1)2016年1月，乙公司銷(xiāo)售部業(yè)務(wù)員劉某銷(xiāo)售的一批貨物，到期無(wú)法收到貨款，經(jīng)查該客戶(hù)成立僅僅一年，當(dāng)年無(wú)收入，企業(yè)注冊(cè)資金僅20萬(wàn)元，負(fù)債50萬(wàn)元。該客戶(hù)的產(chǎn)品由于滯銷(xiāo)，資金鏈已經(jīng)斷裂，在短期內(nèi)無(wú)法恢復(fù)償債能力。進(jìn)一步追查，發(fā)現(xiàn)劉某有收取回扣行為。

(2)2016年4月，乙公司某種重要原材料連續(xù)半月庫(kù)存為零。

(3)2016年7月，下屬子公司在未履行相應(yīng)審批程序的情況下為關(guān)聯(lián)方提供擔(dān)保。

(4)2016年10月，與附有銷(xiāo)售退回條件的相關(guān)的銷(xiāo)售收入確認(rèn)不符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)—收入》的規(guī)定。

(5)2016年11月，鑒于某產(chǎn)品市場(chǎng)供不應(yīng)求，為了擴(kuò)大銷(xiāo)售量，乙公司決定在不影響產(chǎn)品基本功能的情況下，適當(dāng)降低檢驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)。

(6)2016年12月，乙公司為利用專(zhuān)業(yè)化分工的優(yōu)勢(shì)，將日常經(jīng)營(yíng)中的加工業(yè)務(wù)委托給本公司以外的專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)完成，乙公司對(duì)完成工作進(jìn)行驗(yàn)收，結(jié)果發(fā)現(xiàn)成本高，質(zhì)量差。

【正確答案】

1、正確答案 :

事項(xiàng)(1)面臨的風(fēng)險(xiǎn)：客戶(hù)信用調(diào)查不到位，銷(xiāo)售過(guò)程中存在舞弊行為，可能導(dǎo)致企業(yè)利益受損。

控制措施：對(duì)于新開(kāi)發(fā)客戶(hù)，應(yīng)當(dāng)建立嚴(yán)格的信用審批制度。確定信用額度、簽訂合同應(yīng)當(dāng)由兩個(gè)以上的員工參與。

2、正確答案 :

事項(xiàng)(2)面臨的風(fēng)險(xiǎn)：存貨短缺可能導(dǎo)致生產(chǎn)中斷。

控制措施：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)各種存貨間隔期和當(dāng)前庫(kù)存，綜合考慮企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃、市場(chǎng)供求等因素，充分利用信息系統(tǒng)，合理確定存貨采購(gòu)日期和數(shù)量，確保存貨處于最佳庫(kù)存狀態(tài)。

3、正確答案 :

事項(xiàng)(3)面臨的風(fēng)險(xiǎn)：對(duì)擔(dān)保申請(qǐng)人的資信狀態(tài)調(diào)查不深，審批不嚴(yán)或越權(quán)審批，可能導(dǎo)致企業(yè)擔(dān)保決策失誤或遭受欺詐。

控制措施：①企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立擔(dān)保授權(quán)和審批制度，規(guī)定擔(dān)保業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)措施，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越權(quán)限審批。

②重大擔(dān)保業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)報(bào)董事會(huì)或類(lèi)似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)。[或：重大事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策或聯(lián)簽制度。]

③企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)子公司擔(dān)保業(yè)務(wù)的統(tǒng)一監(jiān)控。

4、正確答案 :

事項(xiàng)(4)可能產(chǎn)生的主要風(fēng)險(xiǎn)是：編制財(cái)務(wù)報(bào)告違反會(huì)計(jì)法律法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度，可能導(dǎo)致企業(yè)承擔(dān)法律責(zé)任和聲譽(yù)受損。

控制措施：企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵循規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，如實(shí)列示當(dāng)期收入、費(fèi)用和利潤(rùn)，不得虛列或者隱瞞收入，不得推遲或提前確認(rèn)收入。

5、正確答案 :

事項(xiàng)(5)面臨的風(fēng)險(xiǎn)：產(chǎn)品質(zhì)量低劣，侵害消費(fèi)者利益，可能導(dǎo)致企業(yè)巨額賠償、形象受損，甚至破產(chǎn)。

控制措施：①應(yīng)當(dāng)建立嚴(yán)格的產(chǎn)品質(zhì)量控制和檢驗(yàn)制度，嚴(yán)把質(zhì)量關(guān)，禁止缺乏質(zhì)量保障、危害健康的產(chǎn)品流向社會(huì);②應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)產(chǎn)品的售后服務(wù)，售后發(fā)現(xiàn)存在嚴(yán)重質(zhì)量缺陷、隱患的產(chǎn)品應(yīng)及時(shí)召回或采取其他有效措施。

6、正確答案 :

事項(xiàng)(6)面臨的風(fēng)險(xiǎn)：①外包價(jià)格確定不合理、承包方選擇不當(dāng)，可能導(dǎo)致企業(yè)遭受損失;②外包監(jiān)控不嚴(yán)，服務(wù)質(zhì)量低劣，可能導(dǎo)致公司難以發(fā)揮業(yè)務(wù)外包的優(yōu)勢(shì);③可能存在商業(yè)賄賂等違法行為。

控制措施：①公司合理確定外包價(jià)格，嚴(yán)格控制外包成本，切實(shí)做到成本效益原則;②公司對(duì)承包方的履約能力進(jìn)行持續(xù)評(píng)估，有證據(jù)表明存在重大違約行為時(shí)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)終止合同;③公司應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序確定最終承包方，嚴(yán)防商業(yè)賄賂。

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