2019年高級會計師考試案例分析4.10
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案例分析題
甲公司系在上海證券交易所上市的制造類企業。注冊會計師在對甲公司2016年度財務報表進行審計時，關注到甲公司2016年度發生的部分交易及其會計處理事項如下：
1.2016年10月9日，甲公司經批準按面值對外發行可轉換公司債券，面值總額10億元，期限3年，票面年利率低于當日發行的不含轉換權的類似債券票面年利率，并發生與該可轉換債券發行相關的交易費用。該可轉換債券轉換條款約定，持有方可于該可轉換債券發行2年后，以固定轉股價轉換取得甲公司發行在外普通股。甲公司在發行工作結束后，對該可轉換債券進行了會計處理。
2.2016年12月25日，甲公司根據行業發展數據統計及境內外經濟形勢變化，預測產品生產用的某批庫存X原材料的價格持續下降。為防范該原材料價格風險，甲公司批準于當日在期貨市場上賣出X原材料期貨合約進行套期保值，并于2016年12月31日進行了相關會計處理。甲公司開展的上述套期保值業務符合《企業會計準則第24號——套期保值》有關套期保值會計方法的運用條件。
假定不考慮其他因素。
要求：
1.根據資料1，說明甲公司在初始計量時，應如何確定該可轉換債券所含負債和權益成分的價值，并說明相關交易費用分配應采用的方法。
2.根據資料2，指出甲公司開展的套期保值業務應劃分為公允價值套期還是現金流量套期;并說明甲公司2016年12月31日對X原材料及相關期貨合約分別應進行的會計處理。
【正確答案】
1.在初始計量時，應將可轉換債券負債部分的未來現金流量按發行當日不含轉換權的類似債券的利率進行折現，將該折現值(即公允價值)作為負債成分的價值。
或：采用公允價值確定負債成分的價值。
將可轉換債券發行收入(可轉換債券整體的公允價值)與該負債公允價值之間的差額作為權益成分的價值。
將交易費用根據負債和權益工具成分的相對公允價值在負債部分和權益部分之間進行分配。
2.甲公司開展的該套期保值業務應劃分為公允價值套期。
(1)被套期項目X原材料：以公允價值計量且其變動計入當期損益。
或：公允價值變動計入當期損益。
(2)套期工具期貨合約：以公允價值計量且其變動計入當期損益。
或：公允價值變動計入當期損益。
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