在茫茫沙漠，唯有前時(shí)進(jìn)的腳步才是希望的象征。東奧小編每天為大家準(zhǔn)備高級(jí)會(huì)計(jì)師案例分析題，希望大家踏實(shí)進(jìn)取，不忘初心。

案例分析題

甲科研所(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“甲單位”)為一家中央級(jí)事業(yè)單位，執(zhí)行《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》并計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。2017年7月10日，甲單位總會(huì)計(jì)師召集財(cái)務(wù)處、資產(chǎn)管理處相關(guān)人員參加會(huì)議，聽(tīng)取近期工作匯總，有關(guān)事項(xiàng)與處理建議如下：

(1)2017年甲單位新入職員工培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)在日常公用預(yù)算中安排了28萬(wàn)元。但截止2017年6月新員工培訓(xùn)截止。甲單位新入職員工的培訓(xùn)費(fèi)實(shí)際發(fā)生30萬(wàn)元，財(cái)務(wù)處建議將發(fā)生的培訓(xùn)費(fèi)超預(yù)算部分2萬(wàn)元在實(shí)驗(yàn)室新建項(xiàng)目的預(yù)算中列支。

(2)甲單位在2017年初經(jīng)批準(zhǔn)向中標(biāo)的X公司購(gòu)置一套需要安裝的總價(jià)為500萬(wàn)元的實(shí)驗(yàn)儀器設(shè)備，2017年6月安裝完畢在調(diào)試時(shí)發(fā)生需要購(gòu)置與該套儀器相關(guān)的配套設(shè)備才能正常使用，為此甲單位為了保證服務(wù)配套的要求，決定繼續(xù)從原供應(yīng)商X公司處采購(gòu)總價(jià)為60萬(wàn)元的配套設(shè)備。

(3)甲單位的下屬B事業(yè)單位因?yàn)榻?jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)擴(kuò)展，需要擴(kuò)大辦公經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，B事業(yè)單位近期向甲單位提出申請(qǐng)租賃甲單位長(zhǎng)期閑置的一棟房產(chǎn)，該房產(chǎn)原值為1200萬(wàn)元，已累計(jì)計(jì)提折舊500萬(wàn)元;甲單位為了支持B事業(yè)單位的發(fā)展，當(dāng)即決定將此處房產(chǎn)出租給B事業(yè)單位。

(4)6月，甲單位因洪澇損毀設(shè)備一批，該批設(shè)備賬面原價(jià)510萬(wàn)元，已計(jì)提折舊100萬(wàn)元。財(cái)務(wù)處認(rèn)為，設(shè)備損毀系不可抗力原因造成，因此在通過(guò)主管部門(mén)向財(cái)政部門(mén)提交資產(chǎn)處置申請(qǐng)的同時(shí)，確認(rèn)了資產(chǎn)損失。

(5)2016年5月1日全面營(yíng)改增后，甲單位部分經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)涉及“營(yíng)改增”，會(huì)議決定在編制2017年“一上”部門(mén)預(yù)算草案時(shí)，營(yíng)改增后應(yīng)繳納的增值稅，按照政府支出功能分類(lèi)科目列入“科學(xué)技術(shù)支出”類(lèi)，按照政府支出經(jīng)濟(jì)分類(lèi)科目列入“商品和服務(wù)支出”類(lèi)的“稅金及附加費(fèi)用”款。

(6)甲單位領(lǐng)導(dǎo)人在會(huì)上就本單位內(nèi)部控制的有效性做了重要強(qiáng)調(diào)并決定，由內(nèi)審部門(mén)對(duì)本單位上半年內(nèi)部控制制度做出自我評(píng)價(jià)，并形成評(píng)價(jià)結(jié)論，出具評(píng)價(jià)報(bào)告，將在報(bào)告出具后針對(duì)本單位內(nèi)部控制制度的缺陷部分，做出整改，絕不允許內(nèi)部控制流于形式。

(7)2016年財(cái)政直接支付額度指標(biāo)數(shù)與實(shí)際支出數(shù)差額為200萬(wàn)元，在2017年2月，恢復(fù)財(cái)政直接支付額度后，甲單位用恢復(fù)的上年額度購(gòu)進(jìn)了一批實(shí)驗(yàn)材料。財(cái)務(wù)處建議，在恢復(fù)額度時(shí)，增加財(cái)政補(bǔ)助收入，減少財(cái)政應(yīng)返還額度，購(gòu)買(mǎi)材料時(shí)，增加存貨，減少財(cái)政補(bǔ)助收入。

(8)2017年5月，為了擴(kuò)大科研項(xiàng)目的應(yīng)用與數(shù)據(jù)收集，甲單位經(jīng)批準(zhǔn)以銀行存款1000萬(wàn)元投資D生物科技公司取得50%的股權(quán)。財(cái)務(wù)處建議，增加長(zhǎng)期投資(長(zhǎng)期股權(quán)投資)1000萬(wàn)元，減少銀行存款1000萬(wàn)元。

(9)2017年6月，甲單位經(jīng)批準(zhǔn)以財(cái)政授權(quán)支付方式購(gòu)入一臺(tái)不需要安裝的實(shí)驗(yàn)設(shè)備，價(jià)款為300萬(wàn)元，按合同約定，扣留質(zhì)量保證金10%于2年后支付。當(dāng)月在實(shí)驗(yàn)設(shè)備驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，甲單位支付了除質(zhì)量保證金以外的剩余款項(xiàng)，也取得了對(duì)方開(kāi)具的包含質(zhì)量保證金在內(nèi)的全額發(fā)票，財(cái)務(wù)處建議增加固定資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)基金各300萬(wàn)元，同時(shí)增加事業(yè)支出和零余額賬戶用款額度300萬(wàn)元。

(10)2017年7月，甲單位經(jīng)批準(zhǔn)對(duì)業(yè)務(wù)樓進(jìn)行改建，業(yè)務(wù)樓賬面余額為1000萬(wàn)元，截止當(dāng)月底已計(jì)提折舊400萬(wàn)元，財(cái)務(wù)處建議7月底將其轉(zhuǎn)入在建工程，增加在建工程600萬(wàn)元，沖減累計(jì)折舊 400萬(wàn)元，減少固定資產(chǎn)1000萬(wàn)元。

要求：根據(jù)國(guó)家部門(mén)預(yù)算管理、政府采購(gòu)、國(guó)有資產(chǎn)管理、內(nèi)部控制、會(huì)計(jì)制度等有關(guān)規(guī)定，逐項(xiàng)指出事項(xiàng)(1)至事項(xiàng)(10)的處理決定或處理建議是否正確;對(duì)于事項(xiàng)(1)至(6)，如不正確，分別說(shuō)明理由;對(duì)于事項(xiàng)(7)至(10)，如不正確，分別指出正確會(huì)計(jì)處理。

【正確答案】

1. 事項(xiàng)(1)的處理建議不正確。

理由：項(xiàng)目資金應(yīng)專(zhuān)款專(zhuān)用，基本支出不應(yīng)在項(xiàng)目支出中列支。

2. 事項(xiàng)(2)的處理不正確。

理由：為保證原有采購(gòu)項(xiàng)目一致性或者服務(wù)配套要求，需要繼續(xù)從原供應(yīng)商處添購(gòu)資產(chǎn)的，添購(gòu)資金總額不得超過(guò)原合同采購(gòu)金額10%，上述業(yè)務(wù)中，配套設(shè)備總價(jià)為60萬(wàn)元超過(guò)原合同采購(gòu)金額的10%，不符合繼續(xù)從原供應(yīng)商處添購(gòu)的規(guī)定，需要按規(guī)定進(jìn)行公開(kāi)招標(biāo)進(jìn)行政府采購(gòu)。

3. 事項(xiàng)(3)的處理不正確。

理由：中央級(jí)事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)出租出借，資產(chǎn)單項(xiàng)或批量?jī)r(jià)值(賬面原值)在800萬(wàn)元(含)以上的，經(jīng)主管部門(mén)審核后報(bào)財(cái)政部審批。

4. 事項(xiàng)(4)的處理不正確。

理由：財(cái)政部門(mén)批復(fù)前的資產(chǎn)損失，單位不得自行進(jìn)行賬務(wù)處理。待財(cái)政部門(mén)批復(fù)后，進(jìn)行賬務(wù)處理。

5. 事項(xiàng)(5)的處理不正確。

理由：增值稅屬于價(jià)外稅，不列入支出預(yù)算。

6. 事項(xiàng)(6)的處理正確。

7. 事項(xiàng)(7)處理建議不正確。

正確處理：事業(yè)單位恢復(fù)財(cái)政額度時(shí)不做賬務(wù)處理，實(shí)際使用恢復(fù)的額度時(shí)，直接做增加存貨，沖減財(cái)政應(yīng)返還額度處理。

8. 事項(xiàng)(8)處理建議不正確。

正確處理：以貨幣資金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，在增加長(zhǎng)期投資(長(zhǎng)期股權(quán)投資)1000萬(wàn)元，減少銀行存款1000萬(wàn)元的同時(shí)，還要借記事業(yè)基金1000萬(wàn)元，貸記非流動(dòng)資產(chǎn)基金(長(zhǎng)期投資)1000萬(wàn)元。

9. 事項(xiàng)(9)處理建議不正確。

正確處理：購(gòu)入固定資產(chǎn)扣留質(zhì)量保證金的，應(yīng)當(dāng)在取得固定資產(chǎn)時(shí)，按照確定的成本，增加“固定資產(chǎn)”和“非流動(dòng)資產(chǎn)基金(固定資產(chǎn))”各300萬(wàn)元。同時(shí)取得固定資產(chǎn)全款發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)同時(shí)按照構(gòu)成資產(chǎn)成本的全部支出金額，增加“事業(yè)支出”300萬(wàn)元，按照實(shí)際支付金額，減少“零余額賬戶用款額度”270萬(wàn)元，按照扣留的質(zhì)量保證金，增加“長(zhǎng)期應(yīng)付款”30萬(wàn)元。

10. 事項(xiàng)(10)處理建議不正確。

正確處理：增加在建工程和非流動(dòng)資產(chǎn)基金(在建工程)各600萬(wàn)元;同時(shí)，沖減非流動(dòng)資產(chǎn)基金(固定資產(chǎn))600萬(wàn)元，沖減累計(jì)折舊400萬(wàn)元，減少固定資產(chǎn)1000萬(wàn)元。

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