2018年高級會計師考試案例分析（10月16日）
高級會計師考試備考是一個長時間的過程，希望大家不要輕易放棄。保持一個積極向上的備考狀態，相信結果一定會令你滿意。
案例分析題
甲公司是一家專門從事貨物運輸的企業，在2014年成立于中國北京。公司在成立之前就做了充分的市場調查和研究，對于公司以后的規模規劃和業務涉及有充分的考慮。所以公司在成立后不久，就獲得很好的聲譽和經營業績，成為大家都看好的運輸公司。
公司業務涉及鐵路運輸、航空運輸，水上運輸等等。業務范圍很廣、公司規模很大，總公司設在北京，在全國各省都有分公司，靠近沿海的公司主要以海上運輸為主，靠近鐵路沿線的公司主要以鐵路運輸為主，靠近機場的公司主要以航空運輸為主。
那么對于運輸時間較短的，需要快速派貨的商品首選用航空運輸，對于一般要求的貨物首選用鐵路運輸，對于大型的，需要載重大的貨物首選用海上運輸，這樣充分的利用了各地的地理優勢，也合理調配了不同的貨物的運輸時間，運輸時間上的合理調配，讓顧客非常滿意。
甲公司在發展國內運輸的同時，也積極的拓展國外項目運輸業務，在國外也成立了一些分公司。對于分公司的經營模式和業務范圍，仿照國內，也是采取因地適宜，充分利用公司資源和地理位置優勢的方式。
在公司的規模不斷發展壯大的同時，甲公司的管理層也非常重視企業內部的管理。以下是甲公司的管理層對于本公司內部控制的一些認識：
①管理層認為，內部控制審計屬于注冊會計師外部評價，內部控制評價屬于企業管理層的自我評價，兩者有著本質的區別。
②各地的子公司可以根據供應商的要求，可以采用預付款方式采購原材料(對于甲公司來說，原材料主要指運輸用的燃料，運輸的客源獲取等);預付賬款余額占應付總價款的比例，由當地子公司自行確定。2017年年末的財務數據顯示，有單個子公司預付賬款余額占應付總價款的比例顯著高于行業平均水平，且70%以上為跨年度預付賬款。
③對于發現的重大缺陷，應當無一例外的及時向董事會及其審計委員會、監事會和經理層報告。
④對于重大的運輸事項，需要通過會議討論，最后由總經理決定是否接受業務委托。
⑤不相容職務分離控制，要求每項經濟業務都要經過兩個或兩個以上的部門或人員的處理，使得單個人員或部門的工作必須與其他人員或部門的工作相一致或相聯系，并受其監督和制約。企業可以通過在兩個或兩個以上的人員之間分配工作的方式，形成相互制約的工作機制實現這一監控目標。
2018年年初，甲公司委托A會計師事務所對本公司的內部控制進行審計，A會計師事務所在實施甲公司2017年度內部控制審計工作時，發現下列事項：
①甲公司的境外子公司H公司在合同執行方面存在內部控制缺陷。注冊會計師執行有效程序后認定，該缺陷導致集團層面的財務報表產生重大錯報，達到了財務報告內部控制重大缺陷的認定標準。
②甲公司的境外子公司Y公司在在客戶選擇方面存在舞弊的可疑跡象，可能導致集團層面的財務報表產生重大錯報。注冊會計師要求Y公司提供所有的客戶明細等詳細信息的說明，Y公司拒絕提供，致使注冊會計師無法正常進行審計，且不配合注冊會計師執行替代程序。截至內部控制審計報告日，注冊會計師無法取得進一步審計證據。
要求：根據《企業內部控制基本規范》及其配套的指引要求，逐項指出資料中的事項①至⑤，判斷甲公司管理層的認識是否存在內部控制不當之處，并說明理由。
【正確答案】
①存在不當之處。
理由：內部控制審計屬于注冊會計師外部評價，內部控制評價屬于企業董事會自我評價，兩者有著本質的區別。
②存在不當之處。
理由：企業應當加強預付賬款和定金的管理，涉及大額或長期的預付款項，應當定期進行追蹤核查，發現有疑問的預付款項，應當及時采取措施。
③存在不當之處。
理由：對于重大缺陷，應當及時向董事會及其審計委員會、監事會和經理層報告。如果出現不適合向經理層報告的情形，如存在與經理層舞弊相關的內部控制缺陷，或存在經理層凌駕于內部控制之上的情形等，應當直接向董事會及其審計委員會、監事會報告。
④存在不當之處。
理由：對于重大的業務和事項，企業應當實行集體決策審批或者聯簽制度，任何個人不得單獨進行決策或擅自改變集體決策。
⑤不存在不當之處。
考試備考需要靜下心來，把自己的計劃一絲不茍地完成。大家在認真備考的同時也要隨時關注高級會計案例分析試題，相信通過自己的努力定會獲得考試的成功。
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