2018年高級會計師考試案例分析（10月6日）
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案例分析題
甲會計師事務所具有證券期貨業務審計資格，接受委托對A公司、B公司、C公司和D公司的2014年度內部控制的有效性實施審計，并于2015年4月對上述4家上市公司出具了內部控制審計報告。有關資料如下：
(1)A公司。A公司于2014年3月通過并購實現對A1公司的全資控股，交易前A公司與A1公司不存在關聯方關系。甲會計師事務所在對A公司內部控制有效性進行審計的過程中發現：A公司未將A1公司納入2014年度內部控制建設與實施的范圍。
(2)B公司。甲會計師事務所在審計過程中發現B公司的內部控制存在以下問題：①審計委員會缺乏明確的職責權限、議事規則和工作程序，未能有效發揮監督職能;②下屬子公司B1公司在未履行相應審批程序的情況下為關聯方提供擔保;③與售后“三包”返利業務相關的銷售收入確認不符合《企業會計準則第14號—收入》的規定。甲會計師事務所認定上述問題已經構成了財務報告內部控制重大缺陷，出具了否定意見的內部控制審計報告。
(3)C公司。甲會計師事務所在對C公司內部控制有效性進行審計的過程中發現下列事項：①C公司自2014年初陸續發生多起重大關聯交易事項，為規范關聯交易行為，C公司于2014年12月底制定了關聯交易內部控制制度，將其納入《C公司內部控制手冊》;②C公司限制甲會計師事務所審計人員對某類重要資產內部控制流程的測試，且未提出正當理由。甲會計師事務所據此出具了無法表示意見的內部控制審計報告。
(4)D公司。D公司為專門從事證券經營業務的上市公司。甲會計師事務所在對D公司內部控制有效性進行審計的過程中發現：D公司策略交易系統的某模塊存在重大技術設計缺陷，但該重大缺陷不影響D公司財務報表的真實可靠。甲會計師事務所出具了無保留意見的內部控制審計報告。
假定不考慮其他因素。
要求：
1.根據資料(1)，判斷A公司未將A1公司納入2014年度內部控制建設與實施范圍的做法是否恰當，并說明理由。
2.根據《企業內部控制基本規范》及其配套指引的要求，逐項說明資料(2)中事項①至③可能產生的主要風險;并針對每項主要風險，分別提出相應的控制措施。
【正確答案】
1. A公司未將A1公司納入2014年度內部控制建設與實施范圍的做法不恰當。
理由：不符合全面性原則的要求。
或：內部控制應當覆蓋企業及其所屬單位的各種業務和事項。
2. (1)事項①可能產生的主要風險是：審計委員會未能發揮監督職能，治理結構形同虛設，缺乏科學決策、良性運行機制和執行力，可能導致企業經營失敗，難以實現發展戰略。
控制措施：董事會可按照股東(大)會的有關決議，明確審計委員會的職責權限、任職資格、議事規則和工作程序，為董事會科學決策提供支持。
(2)事項②可能產生的主要風險是：對擔保申請人的資信狀態調查不深，審批不嚴或越權審批，可能導致企業擔保決策失誤或遭受欺詐。
控制措施：①企業應當建立擔保授權和審批制度，規定擔保業務的授權批準方式、權限、程序、責任和相關措施，在授權范圍內進行審批，不得超越權限審批。
②重大擔保業務，應當報董事會或類似權力機構批準。【或：重大事項應當實行集體決策或聯簽制度。】
③企業應當加強對子公司擔保業務的統一監控。
(3)事項③可能產生的主要風險是：編制財務報告違反會計法律法規和國家統一的會計準則制度，可能導致企業承擔法律責任和聲譽受損。
控制措施：企業應當遵循規定的標準【或：《企業會計準則第14號-收入》的規定;或：國家統一的會計準則制度的規定】，如實列示當期收入、費用和利潤，不得虛列或者隱瞞收入，不得推遲或提前確認收入。
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