2018年高級會計師考試案例分析（9.15）
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案例分析題
甲公司為一家在上海證券交易所上市的汽車零部件生產企業。近年來，由于內部管理粗放和外部環境變化，公司經營業績持續下滑。為實現提質增效目標，甲公司決定從2016年起全面深化預算管理，優化業績評價體系，有關資料如下：
(1)全面預算管理
①在預算編制方式上，2016年之前，甲公司直接向各預算單位下達年度預算指標并要求嚴格執行;2016年，甲公司制定了“三下兩上”的新預算政策編制流程，各預算單位主要預算指標經上下溝通后形成。
②在預算編制方法上，2016年10月，甲公司向各預算單位下達了2017年度全面預算編制指導意見，要求各預算單位以2016年度預算為起點，根據市場環境等因素的變化，在2016年度預算的基礎上合理調整形成2017年度預算。
③在預算審批程序上，2016年12月，甲公司預算管理委員會辦公室編制完成2017年度全面預算草案;2017年1月，甲公司董事會對經預算管理委員會審核通過的全面預算草案進行了審議;該草案經董事會審議通過后，預算管理委員會以正式文件形式向各預算單位下達執行。
(2)業績評價體系
為充分發揮業績考核的導向作用，甲公司對原來單純的財務指標考核體系進行了改進，新業績指標體系分為財務指標體系和非財務指標體系。其中：財務指標體系包括經濟增加值、存貨周轉率等核心指標;與原來財務指標體系相比，用經濟增加值指標替代了凈利潤指標，并調整了相關指標權重。財務指標調整及權重變化如下表所示：
假定不考慮其他因素。
要求：
1. 根據資料(1)中的第①項，指出甲公司2016年之前以及2016年分別采取的預算編制方式類型。
2. 根據資料(1)中的第②項，指出甲公司全面預算編制指導意見所體現的預算編制方法類型，并說明該種預算編制方法類型的優缺點。
3. 根據資料(1)中的第③項，指出甲公司全面預算草案的審議程序是否恰當;如不恰當，說明理由。
4. 根據資料(2)指出新業績指標體系引入非財務指標的積極作用。
5. 根據資料(2)，指出核心財務指標調整及權重變化所體現的考核導向。
【正確答案】
1、 正確答案 :
2016年之前采取的預算編制方式：權威式預算【或：自上而下式預算】。
2016年采取的預算編制方式：混合式預算【或：上下結合式預算】。
2、 正確答案 :
預算編制方法：增量預算法。
優點：編制簡單，省時省力。
缺點：預算規模會逐步增大，可能會造成預算松弛及資源浪費。
3、 正確答案 :
不恰當。
理由：年度全面預算草案經董事會審議通過后，應當報股東大會審議批準后下達執行。
4、 正確答案 :
積極作用：非財務指標能反映企業的未來業績，良好的非財務指標的設計與應用有利于促進企業實現未來財務成功。
或：非財務指標有利于引導企業更加注重未來價值的創造。
或：非財務指標可以彌補財務指標缺陷，經營管理者可以計量和控制公司及其內部各單位如何為現在和未來的客戶進行創新和創造價值，如何建立和提高內部生產能力，以及如何為提高未來經營業績而對員工、系統和程序進行投資。
5、 正確答案 :
體現的考核導向：
(1)新增經濟增加值指標，并賦予50%的權重，旨在引導子公司更加關注資本使用效率，提升價值創造能力。
(2)存貨周轉率指標的權重由15%提高至20%，旨在引導子公司更加注重降低庫存【或：加快存貨周轉速度;或：提高存貨運營質量】。
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