2018年高級會計師考試案例分析（5.17）
東奧小編每天為高級會計師考生準備一道案例分析題，大家要每天堅持打卡哦。做完題不要忘記勤思考，多總結(jié)，看看這道題你會嗎？
案例分析題
資料一：
甲公司于2015年2月1日向A公司發(fā)行以自身普通股為標的的看漲期權(quán)10000萬份,每份期權(quán)的公允價值為5元。根據(jù)該期權(quán)合同，A公司有權(quán)在2016年1月31日以每股8元的價格從甲公司購入普通股10 000萬股，每股面值1元。有關(guān)資料如下：(1)2015年2月1日甲公司每股市價為6元,2015年12月31日和2016年1月31日甲公司每股市價均為10元;(2)2015年12月31日該期權(quán)的公允價值為3元/份，2016年1月31日該期權(quán)的公允價值為2元/份。甲公司與A公司約定甲公司2016年1月31日以每股8元交付10 000萬股普通股與A公司結(jié)算(現(xiàn)金換普通股)。
資料二：
乙公司于2015年2月1日向B公司發(fā)行以自身普通股為標的的看漲期權(quán)10000萬份,每份期權(quán)的公允價值為5元。根據(jù)該期權(quán)合同，B公司有權(quán)在2016年1月31日以每股8元的價格從乙公司購入普通股10 000萬股，每股面值1元。有關(guān)資料如下：(1)2015年2月1日乙公司每股市價為6元,2015年12月31日和2016年1月31日乙公司每股市價均為10元;(2)2015年12月31日該期權(quán)的公允價值為3元/份，2016年1月31日該期權(quán)的公允價值為2元/份。乙公司與B公司約定2016年1月31日以交付該期權(quán)凈額對應的現(xiàn)金方式結(jié)算(即以現(xiàn)金凈額結(jié)算)。
資料三：
丙公司于2015年2月1日向C公司發(fā)行以自身普通股為標的的看漲期權(quán)10000萬份,每份期權(quán)的公允價值為5元。根據(jù)該期權(quán)合同，C公司有權(quán)在2016年1月31日以每股8元的價格從丙公司購入普通股10 000萬股，每股面值1元。有關(guān)資料如下：(1)2015年2月1日丙公司每股市價為6元,2015年12月31日和2016年1月31日丙公司每股市價均為10元;(2)2015年12月31日該期權(quán)的公允價值為3元/份，2016年1月31日該期權(quán)的公允價值為2元/份。丙公司與C公司約定丙公司2016年1月31日以交付該期權(quán)凈額對應普通股的方式結(jié)算(即以普通股凈額結(jié)算)。
不考慮其他因素。
要求：
1. 根據(jù)資料一：
(1)判斷甲公司發(fā)行的看漲期權(quán)屬于權(quán)益工具還是金融負債，并說明理由。
(2)計算完成交割后甲公司累計所有者權(quán)益增加的金額。
2. 根據(jù)資料二：
(1)判斷乙公司發(fā)行的看漲期權(quán)屬于權(quán)益工具還是金融負債，并說明理由。
(2)計算至結(jié)算日乙公司發(fā)行該期權(quán)的累計公允價值變動收益金額。
3. 根據(jù)資料三：
(1)判斷丙公司發(fā)行的看漲期權(quán)屬于權(quán)益工具還是金融負債，并說明理由。
(2)計算結(jié)算日丙公司將向C公司交付多少萬股自身權(quán)益工具。
【正確答案】
1. (1)應將該期權(quán)確認為權(quán)益工具。
理由：甲公司通過交付固定數(shù)額的自身權(quán)益工具以獲取固定數(shù)額現(xiàn)金的合同，因此是一項權(quán)益工具。
(2)甲公司累計所有者權(quán)益增加額=50000+10 000×8=130 000(萬元)，其中股本10 000萬元，資本公積(股本溢價)120 000萬元。
2. (1)應確認為金融負債。
理由：乙公司以期權(quán)凈額對應的現(xiàn)金結(jié)算，不能確認為權(quán)益工具。
(2)乙公司該期權(quán)的累計公允價值變動收益=(5-2)×10 000=30 000(萬元)
3. (1)應確認為金融負債。
理由：發(fā)行該權(quán)益工具時，與其行權(quán)日凈額對應的普通股數(shù)量不確定，不能確認為權(quán)益工具。
(2)與期權(quán)凈額對應的普通股股數(shù)=[(10?8)×10 000]/10=2000(萬股)。
備考高級會計考試時制定一個適合自己的學習計劃是至關(guān)重要的，您可以規(guī)定自己每天練習一道高會案例分析題，積少成多，一定會收獲滿滿。
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