2018年高級會計師考試備考正在進行中，今天小編一如既往的幫助大家準備了高會案例分析題，一起來做題吧！

案例分析題

甲國有大型企業(yè)集團公司(以下簡稱甲公司)為加強內(nèi)部控制建設，聘請XYZ會計師事務所在內(nèi)部控制審計時對該公司所述A、B、C共3家全資子公司內(nèi)部控制制度的安全性和有效性進行檢查與評價。檢查中發(fā)現(xiàn)以下問題：

(1)A公司采購環(huán)節(jié)的風險管理不到位的問題。A公司為一家嬰幼兒輔食生產(chǎn)企業(yè)，2016年10月份被媒體曝出產(chǎn)品存在質(zhì)量問題，食用該產(chǎn)品的嬰幼兒腸胃有不同程度的過敏反應。經(jīng)查，本年某批次原材料源于一家新增的供應商，在驗收環(huán)節(jié)疏于質(zhì)量檢驗造成該批產(chǎn)品存在質(zhì)量問題。

(2)B公司銷售環(huán)節(jié)監(jiān)管不嚴。經(jīng)查，為了給2016年12月上市的某款新產(chǎn)品宣傳和增加銷量，銷售部經(jīng)理吳某擅自調(diào)低了該款新產(chǎn)品的銷售價格。據(jù)上期內(nèi)部控制審計報告顯示，2015年10月，B公司啟用了新的財務軟件，該財務軟件銷售模塊存在設計缺陷，銷售經(jīng)理有權限修改銷售價格。

(3)C公司重大設備采購控制混亂。2016年3月，C公司決定從國外引進一批具有世界領先水平的生產(chǎn)設備，該公司董事長譚某經(jīng)朋友介紹認識了國外丙公司總經(jīng)理徐某，徐某提供了優(yōu)惠價格。為避免錯失良機，未進行實地考察和技術測試，譚某指令財會部先將1000萬元資金匯往丙公司，之后再向董事會補辦報批手續(xù)。財會部匯出資金后向對方核實是否收到匯款時卻始終找不到徐某。后經(jīng)查實，丙公司已經(jīng)于2016年年初由于違法經(jīng)營被當?shù)乇O(jiān)管部門強制停業(yè)整頓。

內(nèi)部控制審計工作結束后，XYZ會計師事務所向甲公司董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層通報了內(nèi)部控制評價情況。針對所屬全資子公司在內(nèi)部控制方面存在的問題，甲公司召開由集團公司領導、各部門負責人和各子公司負責人參加的專門會議進行研究。在討論過程中，有關人員發(fā)言要點如下：

甲公司董事長王某：子公司內(nèi)部控制薄弱給企業(yè)造成重大損失，集團公司和各子公司要切實建立健全內(nèi)部控制，不要計較內(nèi)部控制成本建設的高低，內(nèi)部控制的目標為確保內(nèi)部控制不存在任何缺陷。

甲公司總經(jīng)理丁某：第一，增設內(nèi)部審計部門，由總會計師擔任部門主管。第二，對所有內(nèi)控缺陷的整改方案應及時向集團經(jīng)理層報告。

甲公司總會計師趙某：第一，嚴格采購環(huán)節(jié)管理，加強對原材料供應商資質(zhì)和產(chǎn)品質(zhì)量的檢驗，采購、驗收和倉儲環(huán)節(jié)職責分離，并定期輪崗;第二，由采購部門全權辦理固定資產(chǎn)采購業(yè)務。

要求：

(1)從內(nèi)部控制角度，分析、判斷并指出A、B、C公司內(nèi)部控制中存在哪些薄弱環(huán)節(jié)?

(2)從內(nèi)部控制角度，分析、判斷甲公司董事長王某、總會計師趙某在會議發(fā)言中的觀點有哪些不當之處?簡要說明理由。

(3)如何界定內(nèi)部控制審計業(yè)務中甲公司董事會的責任和注冊會計師的責任。

【正確答案】

(1)①A公司內(nèi)部控制存在下列薄弱環(huán)節(jié)：

1)供應商選擇不當。

2)原材料驗收環(huán)節(jié)把控不嚴。

②B公司內(nèi)部控制中存在下列薄弱環(huán)節(jié)：

1)銷售過程存在舞弊行為，銷售經(jīng)理擅自調(diào)低銷售價格，可能導致企業(yè)利益受損。

2)財務軟件銷售模塊存在設計缺陷，銷售經(jīng)理有權限修改銷售價格，影響了年底財務數(shù)據(jù)的準確性。

③C公司內(nèi)部控制存在下列薄弱環(huán)節(jié)：

1)重大設備采購控制存在缺陷，未履行集體決策審批或聯(lián)簽制度。

2)采購環(huán)節(jié)的控制存在缺陷，未對供應商到境外進行實地考察和技術測試。

3)支付貨款環(huán)節(jié)的控制存在缺陷，財會部在明知沒有簽訂采購合同的情況下仍支付采購貨款，把關不嚴。

(2)董事長王某：①王某認為只要能搞好內(nèi)部控制，花多大代價都值得的觀點不當。

理由：建立、實施內(nèi)部控制應考慮成本效益原則。

或：單位應當結合本單位實際情況，制定切實可行的內(nèi)部控制。

或：單位應當以合理的成本達到最佳控制效果。

②王某認為內(nèi)部控制的目標為確保內(nèi)部控制不存在任何缺陷的觀點不當。

理由：內(nèi)部控制的目標是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。內(nèi)部控制要遵循重要性原則，應當在兼顧全面的基礎上，關注重要業(yè)務事項和高風險領域，并采取更為嚴格的控制措施，確保不存在重大缺陷，不能保證不存在任何缺陷。

總經(jīng)理丁某：①丁某提出由總會計師擔任內(nèi)部審計部門主管的觀點不當。

理由：內(nèi)部審計部門應具有相對獨立性，重大問題可以直接向董事會或審計委員會匯報。

②丁某認為所有內(nèi)控缺陷的整改方案應及時向經(jīng)理層報告的建議不當。

理由：對于重大缺陷和重要缺陷的整改方案，應向董事會(審計委員會)、監(jiān)事會或經(jīng)理層報告并審定。如果出現(xiàn)不適合向管理層報告的情形，例如存在與管理層舞弊相關的內(nèi)部控制缺陷，內(nèi)部控制評價組應當直接向董事會(審計委員會)、監(jiān)事會報告。重要缺陷并不影響企業(yè)內(nèi)部控制的整體有效性，但是應當引起董事會和管理層的重視。對于一般缺陷，可以向企業(yè)管理層報告，并視情況考慮是否需要向董事會(審計委員會)、監(jiān)事會報告。

總會計師趙某：趙某提出由采購部全權辦理固定資產(chǎn)采購業(yè)務的意見不當。

理由：違背了不相容職務分離控制的要求。

(3)建立健全和有效實施內(nèi)部控制，評價內(nèi)部控制的有效性是甲公司董事會的責任，但對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計意見，則是注冊會計師的責任。換言之，內(nèi)控本身有效與否是企業(yè)的內(nèi)控責任，是否遵循《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》開展內(nèi)控審計并發(fā)表恰當?shù)膶徲嬕庖娛亲詴嫀煹呢熑巍?/p>

付出終有回報,信心絕對重要。既要方法，也要學習者的恒心、毅力。祝大家高級會計職稱考試輕松過關！更多習題歡迎查看高會案例分析題。