高級會計師

金融資產轉移的會計處理

分享： 2015/8/26 13:47:59東奧會計在線字體：大小

　　[小編“娜寫年華”] 東奧會計在線高會頻道提供：2015年《高級會計實務》案例分析：金融資產轉移的會計處理。

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　　案例分析題

　　甲公司系一家在深圳證券交易所掛牌交易的上市公司，甲公司在編制2015年年度財務報告時，內審部門關注到一下有關金融工具業務的相關處理：

　　（1）2015年2月1日，甲公司將應收A公司的賬款出售給B商業銀行，取得銀行存款2300萬元。合同約定，在B銀行不能從A公司收到賬款時，不得向甲公司追償。該應收賬款是甲公司2015年1月1日向A公司出售原材料而取得的，金額為2340萬元。假定不考慮其他因素。甲公司終止確認了該項金融資產。

　　（2）2015年5月1日，甲公司將其一項金融資產出售給C公司，取得出售價款500萬元，同時與C公司簽訂協議，在約定期限結束時按照低于期限結束日公允價值10萬元的價格再將該金融資產回購，甲公司在處理時終止確認了該項金融資產。

　　（3）2015年6月1日，甲公司將持有的一項應收D公司債權出售給P公司，經協商出售價格為30萬元。同時簽訂了一份看漲期權合約，甲公司為期權持有人，甲公司有權在2015年12月31日（到期日）以35萬元的價格回購該應收賬款。甲公司判斷，該期權是重大的價內期權（即到期極可能行權）。甲公司終止確認了該項應收債權。

　　（4）2015年7月1日，甲公司將其信貸資產整體轉移給E信托機構，同時保證對E信托機構可能發生的信用損失進行全額補償，甲公司在轉移時終止確認了該金融資產。

　　（5）2015年8月1日，甲公司將其持有的一筆國債出售給F公司，售價為600萬元，年利率為3.5%。同時，甲公司與F公司簽訂了一項回購協議，3個月后由甲公司將該筆國債購回，回購價為606萬元。2015年11月1日，甲公司將該筆國債購回。甲公司出售該金融資產時，未終止確認該金融資產。

　　（6）2015年9月1日甲公司與G商業銀行簽訂一筆貸款轉讓協議，甲公司將該筆貸款90%的收益權轉讓給G銀行，該筆貸款公允價值為220萬元，賬面價值為200萬元。假定不存在其他服務性資產或負債，轉移部分貸款的相關債權債務關系由G銀行繼承，當借款人不能償還該筆貸款時，也不能向甲公司追索。甲公司終止確認了貸款的90%。

　　要求：根據上述資料，逐項分析、判斷甲公司對事項（1）至（6）的會計處理是否正確，并分別簡要說明理由；如不正確，請分別說明正確的會計處理。

　　【答案與解析】

　　（1）事項（1）的會計處理正確。

　　理由：采用不附追索權方式出售應收賬款，與應收賬款所有權有關的風險與報酬已經轉移，應當終止確認相關的應收債權。

　　（2）事項（2）的會計處理正確。

　　理由：企業將金融資產出售，同時與買入方簽訂協議，在約定期限結束時按照低于期限結束日公允價值10萬元的價格將該金融資產回購的，與金融資產所有權有關的風險與報酬已經轉移，應當終止確認該金融資產。

　　（3）事項（3）的會計處理不正確。

　　理由：因為是重大價內期權，期權到期時甲公司極可能行權，即甲公司極可能回購該項應收賬款，故與應收賬款有關的風險、報酬并未轉移給P公司，甲公司不應終止確認該應收賬款。

　　（4）事項（4）的會計處理不正確。

　　理由：甲公司在將其信貸資產進行轉移的同時對買方可能發生的信用損失進行全額補償，這說明與該金融資產相關的風險并沒有全部轉移，所以甲公司不應終止確認該項金融資產。

　　（5）事項（5）的會計處理正確。

　　理由：由于此項出售屬于附回購協議的金融資產出售，回購價為固定價格，表明企業保留了金融資產所有權上幾乎所有風險和報酬，所以不應當終止確認相關金融資產。