[小編“娜寫年華”] 東奧會計在線高會頻道提供：2015年《高級會計實務》案例分析：金融負債與權益工具的區分。

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　　案例分析題

　　甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。2×11年1月1日，資料一：

　　甲公司于2014年2月1日向乙公司發行以自身普通股為標的看漲期權。根據該期權合同，如果乙公司行權（行權價為51元），乙公司有權以每股51元的價格從甲公司購入普通股2000股。合同簽訂日為2014年2月1日，行權日為2015年1月31日。

　　方案1：假定期權以現金換普通股方式結算。

　　方案2：假定期權將以現金凈額結算。

　　方案3：假定期權將以普通股凈額結算。

　　資料二：

　　甲公司發行了一項金融工具。合同約定，該工具存續期間，若甲公司某一會計年度內主營業務收入低于人民幣2億元，則甲公司必須按照原發行價格加上年息6%的金額贖回該工具。資料三：

　　甲公司控制乙公司，乙公司資本結構的一部分由可回售工具（其中一部分由甲公司持有，其余部分由其他外部投資者持有）構成，這些可回售工具在乙公司個別財務報表中符合權益工具分類的要求。

　　要求：

　　（1）根據資料一：判斷甲公司在不同結算方案下期權合同屬于金融負債、權益工具還是復合工具。

　　（2）根據資料二：判斷甲公司發行的該權益工具屬于金融負債、權益工具還是復合工具。

　　（3）根據資料三：判斷甲公司對該可回售工具在合并財務報表中應作為金融負債、權益工具還是復合工具列示。

　　【答案與解析】

　　（1）針對資料一：

　　①方案1中期權以現金換普通股方式結算，即該衍生工具以固定數量普通股換取固定金額現金，所以屬于權益工具。

　　②方案2中因期權將以現金凈額結算，甲公司需交付現金結算該衍生工具，所以屬于金融負債。

　　③方案3中因期權以普通股凈額結算，普通股的數量隨著行權日公允價值的變動而變動，不是以固定數量的普通股換取固定金額的現金，所以屬于金融負債。

　　（2）針對資料二：

　　鑒于該永續工具發行方和持有方均無法控制的或有事項，即甲公司的主營業務收入低于人民幣2億元有可能發生，且可能導致甲公司在除其清算之外的時間必須交付現金或其他金融資產，該工具應分類為一項金融負債。

　　（3）針對資料三：

　　盡管外部投資者所持有的可回售工具在乙公司個別財務報表中符合權益工具的定義，但甲公司在可回售工具中的權益在合并時抵消，其在甲公司的合并財務報表中應作為金融負債列示。

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