【導讀】下文是企業成本管理案例分析：作業成本法的核算程序，該題屬于2014《高級會計實務》第六章：企業成本管理章節，針對“作業成本法的核算程序”知識點進行考核。

　　案例分析題

　　華亞有限公司是專業制造電動自行車配件產品的小型企業，其主要生產電動自行車充電器和電動自行車電機。公司領導接受高級會計師范某的建議，由傳統的成本計算方法改用作業成本計算方法，為穩妥起見，在初期，兩種核算方法并行，也有利于兩種方法進行對比分析。

　　已知2013年1月份的有關成本資料如下表所示：

　　單位：元

　　（2）月初充電器在產品制造費用（作業成本）為3600元，電機在產品制造費用（作業成本）為4600元；月末在產品數量：充電器為40件，電機為60件，總體完工率均為50%；按照約當產量法在完工產品和在產品之間分配制造費用（作業成本），本月發生的制造費用（作業成本）總額為50000元，相關的作業有4個，有關資料如下表所示：

　　要求：

　　（1）用作業成本法計算兩種產品的單位成本；

　　（2）以機器小時作為制造費用的分配標準，采用傳統成本計算法計算兩種產品的單位成本；

　　（3）假設決策者計劃讓單位售價高于單位成本10元，根據第（2）問的結果確定兩種產品的銷售單價，試分析可能造成的不利影響。

　　【答案及解析】

　　（1）質量檢驗的成本動因分配率

　　＝4000/（5＋15）＝200（元/次）

　　訂單處理的成本動因分配率

　　＝4000/（10＋30）＝100（元/份）

　　機器運行的成本動因分配率

　　＝40000/（200＋800）＝40（元/小時）

　　設備調整準備的成本動因分配率

　　＝2000/（6＋4）＝200（元/次）

　　充電器分配的本月發生作業成本：

　　200×5＋100×30＋40×200＋200×6

　　＝13200（元）

　　單位作業成本：

　　（13200＋3600）/（100＋40×50%）＝140（元/件）

　　單位成本：50＋40＋140＝230（元/件）

　　電機分配的本月發生作業成本：

　　200×15＋100×10＋40×800＋200×4

　　＝36800（元）

　　單位作業成本：

　　（36800＋4600）/（200＋60×50%）＝180（元/件）

　　單位成本：80＋30＋180＝290（元/件）

　　（2）本月發生的制造費用分配率：

　　50000/（200＋800）＝50（元/小時）

　　充電器分配本月發生的制造費用：

　　50×200＝10000（元）

　　充電器單位制造費用：

　　（10000＋3600）/（100＋40×50%）

　　＝113.33（元/件）

　　充電器單位成本：

　　50＋40＋113.33＝203.33（元/件）

　　電機分配本月發生的制造費用：

　　50×800＝40000（元）

　　電機單位制造費用：

　　（40000＋4600）/（200＋60×50%）

　　＝193.91（元/件）

　　單位成本：80＋30＋193.91＝303.91（元/件）

　　（3）與傳統的成本計算方法相比，作業成本法能夠提供更加真實、準確的成本信息。因此，本題中充電器的真實單位成本應該是230元，而決策者制定的單位售價為203.33＋10＝213.33（元），如果與傳統的單位成本（203.33元）比較，好像是有利可圖，結果實際上是在暢銷的同時，每銷售一件產品，就要虧損230－213.33＝16.67（元），如果按照作業成本法計算，則會避免這個決策失誤；對于電機而言，真實單位成本應該是290元，顯然303.91＋10＝313.91（元）的定價偏高，會對銷量產生負面影響，給企業造成損失。而如果按照作業成本法計算，把單位售價降低一些，則會避免這個損失的發生。