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2013年高級會計師案例分析試題及答案解析（14）

分享： 2013/8/6 13:48:46東奧會計在線字體：大小

　　[導讀]本篇為2013年高級會計師案例分析試題及答案解析（14），供大家復習參考！

　　案例分析題14

　　某城市內資日化企業為增值稅一般納稅人，注冊資本1000萬元，職工年均1000人，主要業務為以外購的化妝品進行生產并銷售，2003年度有關生產經營情況如下：

　　(1)期初庫存外購已稅化妝品300萬元。本期外購已稅化妝品取得增值稅專用發票，支付價款2400萬元、增值稅額408萬元，已驗收入庫，支付購貨的運輸費100萬元，保險費和裝卸費50萬元，取得運輸公司及其他單位開具的普通貨運發票，有關專用發票和運輸發票均獲得稅務機關認證;

　　(2)生產領用外購化妝品2500萬元，其他生產費用978萬元，生產成套化妝品37萬件，每件成套化妝品單位成本94元;

　　(3)批發銷售成套化妝品25萬件，開具增值稅專用發票，取得銷售額6000萬元;零售成套化妝品8萬件，開具普通發票，取得銷售收入2340萬元;

　　(4)2003年10月31日銷售外購的商標權取得銷售額100萬元。該商標權為2003年3月1日購進并投入使用，支付外購金額60萬元，使用時按10年期限計算攤銷;

　　(5)“投資收益”帳戶中反映本年取得的投資收益為185萬元，其中取得國庫券利息收入30萬元，從境外A公司取得分回的投資收益70萬元(該收益在國外已納所得稅30萬元)，從深圳聯營的B公司取得分回的投資收益85萬元(當地實際使用的所得稅稅率為15%);

　　(6)發生銷售費用800萬元，其中：含廣告費500萬元;發生財務費用200萬元，其中：1月1日向關聯企業簽訂生產性借款合同，記載借款金額800萬元，借期1年，支付利息費用64萬元，同期銀行貸款的年利息率為5%;發生管理費用700萬元，其中：含業務招待費35萬元、新產品開發費用60萬元(2002年公司發生新產品開發費用50萬元);全年計入成本、費用中的實發工資總額1100萬元，并按照規定的比例計算提取了職工工會經費、職工福利費和職工教育經費，企業能提供工會經費的撥繳款收據。

　　(7)當年10月發生意外事故，經稅務機關核定庫存原材料損失31.86萬元(其中1.86是運輸費用轉入的成本)，當月取得了保險公司賠款10萬元;11月20日通過教育部門向農村義務教育捐款8萬元，12月28日直接向某老年服務機構捐款4萬元。

　　(消費稅稅率30%，人均月計稅工資標準800元)

　　該企業自行計算的有關稅款如下：

　　增值稅額=(6000+2340)×17%-408-150×7%=999.3萬元

　　消費稅額=(6000+2340)×30%=2502萬元

　　營業稅額=(100-60)×5%=2萬元

　　企業所得稅額=[(6000+2340+100+155)-3102-2502-2-800-200-700-31.86-8-4] ×33%=410.9萬元

　　要求：請根據上述條件，分析確認該企業全年應繳納的增值稅、消費稅、以及在稅前可以扣除的銷售成本、管理費用、財務費用、銷售費用、營業外支出等項目，并最終確認應納的企業所得稅。(本題不考慮城建稅、教育費附加)

　　[參考答案]：

　　(1)增值稅的計算中，以普通發票列明的銷售額應該是含稅銷售額，應該進行換算;在運費計算進項稅額中，保險費和裝卸費50萬元不得作為抵扣的基數;意外事故中原材料損失31.86萬元進項稅額應該轉出。

　　銷項稅額=[6000+2340/(1+17%)]×17%=1360萬元

　　進項稅額=408+100×7%-30×17%-1.86×7%/(1-7%)=409.76萬元