[導讀]本篇為2013年高級會計師案例分析試題及答案解析（13），供大家復習參考！

　　案例分析題13

　　某電視機廠(一般納稅人)，主要生產銷售新型彩色電視機。2002年12月發生如下業務：

　　(1)12月2日，采取交款提貨結算方式向甲商場銷售電視機500臺，本期同類產品不含稅售價3000元。由于商場購買的數量多，按照協議規定，廠家按售價的5%對商場優惠出售，每臺不含稅售價2850元，貨款全部以銀行存款收訖;12月5日，向乙商場銷售彩電200臺。為了盡快收回貨款，提供的現金折扣條件為4/10、2/20、N/30.本月23日，全部收回貨款，按規定給予優惠。

　　(2)采取以舊換新方式，從消費者個人手中收購舊電視機，銷售新型號電視機10臺，開出普通發票10張，收到貨款31100元，并注明已扣除舊電視機折價4000元。

　　(3)采取還本銷售方式銷售電視機給消費者20臺，協議規定，每臺不含稅售價4000元，五年后廠家全部將貨款的1/4退還給購貨方。共開出普通發票20張，合計金額93600元。

　　(4)以20臺電視機向丙單位等價換取原材料，電視機成本價每臺1800元，不含稅售價單價3000元。雙方均未開具發票。

　　(5)本期購進其他原材料、零配件，取得增值稅專用發票注明進項稅額合計300000元。

　　該企業自行計算的增值稅=2850×500×17%+3000×(1-2%)×200×17%+31100÷(1+17%)×17%+(93600-20000)÷(1+17%)×17%-300000=57422.82(元)

　　當稅務機關進行檢查時，指出其增值稅計算存在問題，主管會計表示不解，請你指出上述業務的增值稅處理中存在的問題，并提出法律依據。

　　(1)稅法規定，納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折舊額在同一張發票上分別注明的，可以按折扣后的銷售額征收增值稅;如果將折扣額另開發票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。電視機廠采用商業折扣方式向甲家電商場銷售產品，屬于該情況。對乙商場采取的是現金折扣方式，即先銷售后折扣，增值稅發票上先按全額反映，在實際收到折扣后價款后，再按折扣金額開具其他發票或單據給購貨方入賬。這種情況，雙方均對現金折扣作為財務費用處理，折扣部分不得減除銷售額。

　　銷項稅額=2850×500×17%+3000×200×17%=344250(元)

　　(2)納稅人采取以舊換新方式銷售貨物的，應按新貨物的同期銷售價格確定銷售額。

　　應納銷項稅額=(31100+4000)÷(1+17%)×17%=5100(元)

　　(3)納稅人采取還本銷售貨物的，不得從銷售額中減除還本支出。

　　應納銷項稅額=93600÷(1+17%)×17%=13600(元)

　　(4)納稅人采取以物易物方式銷售貨物的，雙方都應作購銷處理。以各自發出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物核算的購貨額并計算進項稅額。由于是等價：)，雙方沒有開具專用發票，因此，該筆業務只有銷項稅額，而無進項稅額，即：3000×20×17%=10200(元)

　　(5)實際應納稅額=344250+5100+13600+10200-300000=73150元

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