根據2016年新教材解析2015年《初級會計實務》真題(二)

　　一、單項選擇題(本類題共24小題，每小題1.5分，共36分，每小題備選答案中，只有一個符合題意的正確答案。多選、錯選、不選均不得分)

　　1.下列各項中，關于現金清查結果的會計處理表述不正確的是(　　)。

　　A.應支付給有關人員的現金溢余，計入其他應付款

　　B.應由責任人賠償的現金短缺，計入其他應收款

　　C.無法查明原因的現金溢余，按管理權限報經批準后計入營業外收入

　　D.無法查明原因的現金短缺，按管理權限報經批準后計入營業外支出

　　【答案】D

　　【解析】無法查明原因的現金短缺，按管理權限報經批準后計入管理費用。

　　2.2014年7月1日，甲公司為擴大生產按面值發行3年期、到期一次還本付息、票面利率為5%(不計復利)的債券。該債券已于當日全部售出，其面值總額為1000萬元，票面利率等于實際利率。2014年12月31日應付債券的賬面余額為(　　)萬元。

　　A.1025

　　B.1050

　　C.1000

　　D.975

　　【答案】A

　　【解析】2014年12月31日應付債券的賬面余額=1000+1000×5%/2=1025(萬元)。

　　3.下列各項中，關于企業因書立購銷合同而繳納印花稅的會計處理正確的是(　　)。

　　A.借記“營業稅金及附加”科目，貸記“銀行存款”科目

　　B.借記“營業稅金及附加”科目，貸記“應交稅費”科目

　　C.借記“管理費用”科目，貸記“銀行存款”科目

　　D.借記“管理費用”科目，貸記“應交稅費”科目

　　【答案】C

　　【解析】企業繳納印花稅時，借記“管理費用”科目，貸記“銀行存款”等科目，選項C正確。

　　4.某企業為增值稅一般納稅人。2014年12月5日購入一批材料，增值稅專用發票上注明的售價為500萬元，增值稅稅額為85萬元，對方代墊保險費10萬元，發生入庫前的挑選整理費5萬元。不考慮其他因素，該批材料的入賬價值為(　　)萬元。

　　A.600

　　B.585

　　C.500

　　D.515

　　【答案】D

　　【解析】該批材料的入賬價值=500+10+5=515(萬元)。

　　5.某企業銷售商品領用一批隨同銷售而不單獨計價的包裝物。不考慮其他因素，該企業領用包裝物應記入的會計科目是(　　)。

　　A.管理費用

　　B.銷售費用

　　C.其他業務成本

　　D.主營業務成本

　　【答案】B

　　【解析】隨同商品出售但不單獨計價的包裝物的實際成本應記入“銷售費用”科目。

　　6.2014年1月1日，甲公司從證券市場上購入面值為400萬元的公司債券，支付價款450萬元，其中含已到付息期但尚未領取的債券利息20萬元，另支付交易費用5萬元，甲公司將其劃分為可供出售金融資產。不考慮其他因素，該可供出售金融資產的入賬價值為(　　)萬元。

　　A.435

　　B.400

　　C.430

　　D.450

　　【答案】A

　　【解析】可供出售金融資產的入賬價值=450-20+5=435(萬元)。

　　7.2014年12月31日，某企業“工程物資”科目的借方余額為300萬元，“發出商品”科目的借方余額為40萬元，“原材料”科目的借方余額為70萬元，“材料成本差異”科目的貸方余額為5萬元，不考慮其他因素，該企業12月31日資產負債表中“存貨”項目的期末余額為(　　)萬元。

　　A.115

　　B.405

　　C.365

　　D.105

　　【答案】D

　　【解析】存貨項目的期末余額=40+70-5=105，選項D正確。

　　8.下列各項資產負債表項目中，期末余額應根據科目余額直接填列的是(　　)。

　　A.在建工程

　　B.應付票據

　　C.長期借款

　　D.應收賬款

　　【答案】B

　　【解析】在建工程和應收賬款項目根據有關科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列，選項AD不正確;長期借款項目根據總賬科目和明細賬科目余額分析計算填列，選項C不正確;應付票據根據總賬科目余額填列，選項B正確。

　　9.2014年4月5日，甲公司從證券市場購入乙公司發行的股票500萬股，確認為可供出售金融資產，支付價款890萬元(其中包含已宣告但尚未發放的現金股利80萬元)，另支付交易費用2萬元。5月10日，收到乙公司發放的現金股利80萬元。12月31日，該項可供出售金融資產的公允價值為960萬元，不考慮其他因素，2014年甲公司應確認的其他綜合收益為(　　)萬元。

　　A.150

　　B.70

　　C.228

　　D.148

　　【答案】D

　　【解析】可供出售金融資產的入賬價值=(890-80)+2=812(萬元);持有期間可供出售金融資產的公允價值變動計入其他綜合收益，因此2014年甲公司應確認的其他綜合收益=960-812=148(萬元)。

　　10.下列各項中，不屬于企業現金流量表中“籌資活動產生的現金流量”的是(　　)。

　　A.吸收投資收到的現金

　　B.分配股利、利潤支付的現金

　　C.處置子公司收到的現金

　　D.償還債務支付的現金

　　【答案】C

　　【解析】處置子公司收到的現金屬于投資活動產生的現金流量;ABD均屬于籌資活動產生的現金流量。

　　11.某企業只生產一種產品，期初無在產品，本月投產產品2400件，本月發生直接材料成本10000元，直接人工成本16000元，制造費用4000元。本月共有完工產品600件，在產品1800件，完工程度平均為50%。本月發生的所有成本均按約當產量比例分配。不考慮其他因素，本月完工產品成本為(　　)元。

　　A.7500

　　B.10000

　　C.12000

　　D.18000

　　【答案】C

　　【解析】在產品約當產量=1800×50%=900(件);本月共發生生產費用=10000+16000+4000=30000(元);本月完工產品成本=30000/1500×600=12000(元)。

　　12.2014年9月30日，某企業銀行存款日記賬賬面余額為216萬元，收到銀行對賬單的余額為212.3萬元，經逐筆侅對，該企業存在以下記賬差錯及未達賬項，從銀行提取現金6.9萬元，會計人員誤記為9.6萬元;銀行為企業代付電話費6.4萬元，但企業未接到銀行付款通知，尚未入賬。9月30日調節后的銀行存款余額為(　　)萬元。

　　A.225.1

　　B.218.7

　　C.205.9

　　D.212.3

　　【答案】D

　　【解析】銀行對賬單不存在記賬差錯和未達賬項，因此銀行對賬單的余額212.3萬元即為調節后的銀行存款余額。如果從企業銀行存款日記賬出發，那么調節后的銀行存款余額=216+(9.6-6.9)-6.4=212.3(萬元)。

　　13.某企業為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。該企業因管理不善使一批庫存材料被盜，該批原材料的實際成本為40000元，購買時支付的增值稅為6800元，應收保險公司賠償21000元。不考慮其他因素，該批被盜原材料形成的凈損失為(　　)元。

　　A.19000

　　B.40000

　　C.46800

　　D.25800

　　【答案】D

　　【解析】被盜材料形成的凈損失=40000+6800-21000=25800(元)。管理不善導致的材料被盜，材料的增值稅進項稅應當作進項稅額轉出處理。

　　14.某股份有限公司委托證券公司代理發行普通股2000萬股，每股面值1元，發行價格為每股4元。證券公司按發行收入的2%收取手續費，該公司因此項業務應計入資本公積的金額為(　　)萬元。

　　A.5840

　　B.5960

　　C.6000

　　D.5880

　　【答案】A

　　【解析】發行股票支付的手續費=2000×4×2%=160(萬元);發行股票相關的手續費等交易費用，在溢價發行時，應從溢價中扣除，沖減資本公積。所以計入資本公積的金額=2000×4-2000-160=5840(萬元)。

　　15.下列各項中，屬于事業單位貨幣資金項目的是(　　)。

　　A.短期投資

　　B.事業基金

　　C.零余額賬戶用款額度

　　D.財政應返還額度

　　【答案】C

　　【解析】事業單位的貨幣資金包括庫存現金、銀行存款、零余額賬戶用款額度(選項C)等。短期投資、財政應返還額度、事業基金均在資產負債表中單獨列示，不屬于貨幣資金項目。

　　16.事業單位年末完成非財政補助專項資金結轉后，經批準已完成項目的剩余資金全留歸本單位使用時，其會計處理正確的是(　　)。

　　A.借記“非財政補助結余分配”科目，貸記“專用基金”科目

　　B.借記“非財政補助結余分配”科目，貸記“事業基金”科目

　　C.借記“非財政補助結轉”科目，貸記“事業基金”科目

　　D.借記“非財政補助結轉”科目，貸記“專用基金”科目

　　【答案】C

　　【解析】留歸本單位使用的剩余資金應從“非財政補助結轉”轉入“事業基金”，選項C正確。

　　17.2014年11月30日，某企業“壞賬準備—應收賬款”科目貸方余額為30萬元;12月31日，相關應收賬款所屬明細科目借方余額合計為500萬元。經減值測試，該應收賬款預計未來現金流量現值為410萬元，不考慮其他因素，該企業2014年12月31日應確認的資產減值損失為(　　)萬元。

　　A.90

　　B.120

　　C.30

　　D.60

　　【答案】D

　　【解析】該企業2014年12月31日應計提的壞賬準備=500-410-30=60(萬元);計提壞賬準備時，同時增加資產減值損失，因此確認的資產減值損失為60萬元。

　　18.企業為增值稅小規模納稅人。本月購入原材料2050千克，每千克單價(含增值稅)為50元，另外支付運費3500元，運輸途中發生合理損耗50千克。不考慮其他因素，該批材料入庫的實際單位成本為(　　)。

　　A.51.25

　　B.50

　　C.51.75

　　D.53

　　【答案】D

　　【解析】購入該批原材料的實際成本=2050×50+3500=106000(元);該批材料入庫的實際單位成本=106000/(2050-50)=53(元)。

　　19.甲、乙公司均為增值稅一般納稅人。甲公司委托乙公司加工一批用于連續生產應稅消費品的半成品。該公司的原材料實際成本為210萬元，支付加工費10萬元、增值稅1.7萬元以及消費稅30萬元。不考慮其他因素，甲公司收回該半成品的入賬價值為(　　)萬元。

　　A.220

　　B.250

　　C.221.7

　　D.251.7

　　【答案】A

　　【解析】委托加工物資收回后用于繼續生產應稅消費品的，受托方代收代繳的消費稅應當記入應交稅費的借方。

　　發出原材料時：

　　借：委托加工物資　　　　　　　　　　　　　　　 210

　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　 210

　　支付加工費和相關稅費時：

　　借：委托加工物資　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　應交稅費—應交消費稅　　　　　　　　　　　　30

　　—應交增值稅(進項稅額)　　　　　 1.7

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　41.7

　　收回該半成品時：

　　借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　 220

　　貸：委托加工物資　　　　　　　　　　　　　　　 220

　　20.下列各項中，不在所有者權益變動表列示的項目是(　　)。

　　A.利潤分配

　　B.所有者投入和減少資本

　　C.每股收益

　　D.綜合收益總額

　　【答案】C

　　【解析】每股收益是利潤表列示項目，不在所有者權益變動表列示。

　　21.某企業生產甲、乙產品共同耗用的燃料費用按定額消耗量比例分配。2014年5月，甲、乙兩種產品共同耗用燃料8000元，甲、乙兩種產品的定額消耗量分別為300千克和500千克。2014年5月，甲產品應分配的燃料費用為(　　)元。

　　A.5000

　　B.4000

　　C.8000

　　D.3000

　　【答案】D

　　【解析】2014年5月，甲產品應分配的燃料費用=300/(300+500)×8000=3000(元)。

　　22.下列各項中，應計入產品成本的是(　　)。

　　A.專設銷售機固定資產報廢凈損失

　　B.推廣新產品發生的廣告費

　　C.行政管理部門固定資產修理費

　　D.基本生產車間固定資產折舊費

　　【答案】D

　　【解析】固定資產報廢凈損失計入營業外支出，選項A不正確;廣告費計入銷售費用，選項B不正確;行政管理部門固定資產修理費計入管理費用，選項C不正確;車間固定資產折舊費先計入制造費用，最后形成產品成本，選項D正確。

　　23.2014年7月1日，甲公司從證券交易所購入乙公司股票，支付價款2100萬元(含已宣告但尚未發放的現金股利40萬元)，將其劃分為交易性金融資產，另支付交易費用20萬元。2014年12月31日，該交易性金融資產的公允價值為2200萬元。不考慮其他因素，2014年12月31日，甲公司該交易性金融資產的賬面價值為(　　)萬元。

　　A.2080

　　B.2200

　　C.2120

　　D.2060

　　【答案】B

　　【解析】資產負債表日，交易性金融資產以公允價值計量，因此2014年12月31日甲公司該交易性金融資產的賬面價值為公允價值2200萬元。

　　24.2014年9月1日，某工業企業轉讓一項專利權。該專利權成本為250000元，累計攤銷50000元，取得轉讓價款300000元。不考慮其他因素，下列關于該企業轉讓專利權的會計處理結果正確的是(　　)。

　　A.其他業務收入增加100000元

　　B.營業外收入增加300000元

　　C.其他業務收入增加300000元

　　D.營業外收入增加100000元

　　【答案】D

　　【解析】相關會計分錄為：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　300000

　　累計攤銷　　　　　　　　　　　　　　　　 50000

　　貸：無形資產　　　　　　　　　　　　　　　　250000

　　營業外收入　　　　　　　　　　　　　　　100000

　　二、多項選擇題(本類題共12小題，每小題2分，共24分。每小題備選答案中，有兩個或兩個以上符合題意的正確答案。多選、少選、錯選、不選均不得分)

　　1.下列各項中，關于產品成本計算方法表述正確的有(　　)。

　　A.分批法下成本計算期與產品生產周期基本一致，而與財務報告期不一致

　　B.逐步結轉分步法不能提供各個生產步驟的半成品成本資料

　　C.平等結轉分步法下能直接提供按原始成本項目反映的產品成本資料

　　D.品種法下一般定期于每月月末計算產品成本

　　【答案】ACD

　　【解析】逐步結轉分步法的優點之一是能夠提供各個生產步驟的半成品成本資料，選項B不正確。

　　2.下列各項中，應通過“其他貨幣資金”科目核算的有(　　)。

　　A.申請信用卡而轉存銀行的款項

　　B.賒購原材料出具的商業承兌匯票

　　C.賒銷商品取得的銀行承兌匯票

　　D.為取得銀行本票而轉存銀行的款項

　　【答案】AD

　　【解析】選項A屬于信用卡存款，選項D屬于銀行本票存款，兩者均屬于其他貨幣資金;選項B通過“應付票據”核算;選項C通過“應收票據”核算。

　　3.下列各項中，不應計入營業外支出的有(　　)。

　　A.自然災害造成的原材料凈損失

　　B.因材料陳舊而確認的減值損失

　　C.人為責任造成的原材料凈損失

　　D.計量差錯引起的原材料盤虧

　　【答案】BCD

　　【解析】選項A，自然災害造成的材料凈損失計入營業外支出;選項B，材料陳舊確認的減值損失計入資產減值損失;選項C，人為責任造成的材料凈損失計入其他應收款;選項D，計量差錯引起的材料盤虧計入管理費用。

　　4.下列各項中，不應通過“其他應付款”科目核算的有(　　)。

　　A.租入包裝物支付的押金

　　B.應繳納的教育費附加

　　C.為職工墊付的水電費

　　D.外單位存入的保證金

　　【答案】ABC

　　【解析】租入包裝物支付的押金、為職工墊付的水電費應計入“其他應收款”;應繳納的教育費附加應計入“應交稅費”;外單位存入的保證金應計入“其他應付款”。

　　5.下列各項中，應通過“營業稅金及附加”科目核算的有(　　)。

　　A.簽訂合同交納的印花稅

　　B.銷售商品應交的增值稅

　　C.銷售自產產品應交的消費稅

　　D.取得房產出租收入應交的房產稅

　　【答案】CD

　　【解析】印花稅計入管理費用，選項A不正確;增值稅屬于價外稅，通過應交稅費核算，選項B不正確。銷售產品的消費稅和房產出租收入應交的房產稅計入營業稅金及附加，選項CD正確。

　　6.下列各項中，屬于事業單位資產類科目的有(　　)。

　　A.非流動資產基金

　　B.待處置資產損溢

　　C.財政應返還額度

　　D.零余額賬戶用款額度

　　【答案】BCD

　　【解析】非流動資產基金屬于事業單位的凈資產類科目，選項A錯誤;待處置資產損溢、財政應返還額度和零余額賬戶用款額度均屬于事業單位資產類科目。

　　7.下列各項中，會引起資本公積發生增減變動的有(　　)。

　　A.接受社會捐贈非流動資產

　　B.資產負債表日可供出售金融資產的公允價值變動

　　C.溢價發行股票(不考慮發行的手續費)

　　D.資本公積轉增資本

　　【答案】CD

　　【解析】選項A，接受捐贈的非流動資產計入營業外收入;選項B，可供出售金融資產公允價值的變動計入其他綜合收益;選項C，溢價發行股票的溢價收入計入資本公積，導致資本公積增加;選項D，資本公積轉增資本，導致資本公積減少。

　　8.下列各項中，應列入利潤表“營業成本”科目的有(　　)。

　　A.以經營租賃方式出租設備計提的折舊額

　　B.出租非專利技術計提的攤銷額

　　C.出售商品的成本

　　D.對外提供勞務的成本

　　【答案】ABCD

　　【解析】營業成本包括主營業務成本和其他業務成本。選項A，出租設備計提的折舊額計入其他業務成本;選項B，出租非專利技術的攤銷額計入其他業務成本;選項C，出售商品的成本計入主營業務成本;選項D，對外提供勞務的成本計入主營業務成本或其他業務成本。

　　9.下列各項中，應列入現金流量表中“投資活動產生的現金流量”項目的有(　　)。

　　A.吸收投資收到的現金

　　B.處置子公司收到的現金

　　C.購買固定資產支付的現金

　　D.取得投資收益收到的現金

　　【答案】BCD

　　【解析】吸收投資收到的現金屬于籌資活動產生的現金流量;BCD均屬于投資活動產生的現金流量。

　　10.下列各項中，制造企業應計入其他業務成本的有(　　)。

　　A.出租包裝物的成本

　　B.生產車間管理部門領用材料的成本

　　C.銷售材料的成本

　　D.采用成本模式計量的投資性房地產計提的折舊

　　【答案】ACD

　　【解析】生產車間管理部門領用材料的成本計入制造費用，選項B不正確。

　　11.下列各項中，會引起留存收益總額發生增減變動的有(　　)。

　　A.以盈余公積分配現金股利

　　B.以資本公積轉增資本

　　C.以盈余公積轉增資本

　　D.提取法定盈余公積

　　【答案】AC

　　【解析】留存收益包括盈余公積和未分配利潤。選項A導致盈余公積減少，應付股利增加;選項B導致資本公積減少，實收資本增加;選項C導致盈余公積減少，實收資本增加;選項D導致盈余公積增加，未分配利潤減少，不影響留存收益總額。

　　12.下列各項中，關于產品成本計算方法的表述正確的有(　　)。

　　A.基本生產車間和輔助生產車間可以采用不同的成本計算方法

　　B.構成一種產品的不同零部件可以分別采用不同的成本計算方法

　　C.同一生產車間的不同產品可以同時采用不同的成本計算方法

　　D.同一種產品的不同生產步驟可以采用不同的成本計算方法

　　【答案】ABCD

　　【解析】選項ABCD均正確。

　　三、判斷題(本類題共10小題，每小題1分，共10分。每小題答題正確的得1分，答題錯誤的倒扣0.5分，不答題的不得分也不倒扣分。本類題最低得分零分)

　　1.如果以前年度未分配利潤有盈余，在計算提取法定盈余公積的基數時，應包括企業年初未分配利潤。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】如果年初未分配利潤有盈余，計算提取法定盈余公積的基數時，不應包括年初未分配利潤;如果年初未分配利潤有虧損，應先彌補以前年度虧損再提取盈余公積。

　　2.原材料采用計劃成本核算的，無論其是否驗收入庫，都要先通過“材料采購”科目進行核算。(　　)

　　【答案】√

　　3.所有者權益變動表中“所有者權益內部結轉”項目，反映企業構成所有者權益的組成部分之間的增減變動情況。(　　)

　　【答案】√

　　4.企業現金清查中，對于無法查明原因的現金短缺，經批準后應計入管理費用。(　　)

　　【答案】√

　　5.讓渡資產使用權合同或協議規定一次性收取使用費，且提供后續服務的，應在合同或協議規定的有效期內分期確認收入。(　　)

　　【答案】√

　　6.企業收到債務人簽發的用于抵償前欠貨款的商業承兌匯票時，其會計處理應借記“應收票據”科目，貸記“應收賬款”科目。(　　)

　　【答案】√

　　7.同一企業只能采用一種模式對所有投資性房地產進行后續計量，不得同時采用兩種計量模式。(　　)

　　【答案】√

　　8.事業單位收到的現金捐贈收入，應計入事業收入。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】事業單位收到的現金捐贈收入應計入其他收入。

　　9.固定資產盤盈應先按重置成本記入“待處理財產損溢”科目，經批準后再轉入營業外收入。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】盤盈的固定資產作為前期差錯進行處理，應當按重置成本確定其入賬價值，借記“固定資產”科目，貸記“以前年度損益調整”科目。經批準后,調整留存收益。

　　10.為保證企業各種產品成本計算方法的可比性，同一企業同一車間對于不同的產品只能采用同一種成本計算方法。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】即使是同一生產車間，由于產品不同，其生產類型不同，因而采用的成本計算方法也可能不同。

　　四、不定項選擇題(本類題共15小題，每小題2分，共30分，每小題備選答案中，有一個或一個以上符合題意的正確答案。每小題全部選對得滿分，少選得相應分值，多選、錯選、不選均不得分)

　　1.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，商品售價中均不含增值稅。銷售商品和提供勞務均符合收入確認條件，其成本在確認收入時逐筆結轉。2014年12月，甲公司發生如下交易或事項。

　　(1)1日，與乙公司簽訂為期3個月的勞務合同，合同總價款為300萬元。至12月31日，已經預收合同款220萬元，實際發生勞務成本140萬元，估計為完成該合同還將發生勞務成本60萬元。該公司按實際發生的成本占估計總成本的比例確定勞務完工進度。

　　(2)5日，向丙公司銷售商品一批，該批商品的標價為200萬元(不含增值稅)，實際成本為100萬元。由于成批銷售，甲公司給予丙公司10%的商業折扣，并在銷售合同中規定現金折扣條件為2/10，1/20，N/30，甲公司于當日發出商品同時開具增值稅專用發票，符合商品銷售收入確認條件，于當月20日收到丙公司支付的貨款，計算現金折扣時考慮增值稅。

　　(3)10日，向丁公司轉讓一項專利權的使用權，一次性收取使用費30萬元存入銀行，且不再提供后續服務，不考慮相關稅費，該專利本月應計提攤銷15萬元。

　　(4)15日，因商品質量原因，甲公司對本年9月份銷售給客戶的一批商品按售價給予5%的銷售折讓，該批商品原售價為200萬元，增值稅稅額為34萬元，實際成本為180萬元，貨款已結清，經認定，甲公司同意給予折讓并開具紅字增值稅專用發票，以銀行存款退還折讓款。

　　(5)25日，因本月完成政府下達技能培訓任務，收到財務補助資金10萬元存入銀行。

　　要求：根據上述資料，不考慮其他因素，分析回答下列小題(答案中的金額單位用萬元表示)。

　　(1)根據資料(1)，下列各項中，關于甲公司12月31日會計處理結果正確的是(　　)。

　　A.結轉提供勞務成本140萬元

　　B.結轉提供勞務成本154萬元

　　C.確認提供勞務收入210萬元

　　D.確認提供勞務收入220萬元

　　(2)根據資料(2)，下列各項中，關于甲公司會計處理結果正確的是(　　)。

　　A.5日，“主營業務收入”科目貸方登記180萬元

　　B.5日，“主營業務收入”科目貸方登記200萬元

　　C.20日，“財務費用”科目借方登記2.34萬元

　　D.20日，“財務費用”科目借方登記2.106萬元

　　(3)根據資料(3)，甲公司轉讓專利使用權的會計處理正確的是(　　)。

　　A.收取使用費時：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　30

　　貸：其他業務收入　　　　　　　　　　　　　　　　30

　　B.結轉攤銷時：

　　借：其他業務成本　　　　　　　　　　　　　　　　15

　　貸：累計攤銷　　　　　　　　　　　　　　　　　　15

　　C.收取使用費時：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　30

　　貸：營業外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　30

　　D.結轉攤銷時：

　　借：主營業務成本　　　　　　　　　　　　　　　　15

　　貸：累計攤銷　　　　　　　　　　　　　　　　　　15

　　(4)根據資料(4)、(5)，下列各項中，甲公司會計處理的說法中正確的是(　　)。

　　A.主營業務收入減少10萬元

　　B.主營業務成本減少9萬元

　　C.營業外收入增加10萬元

　　D.發生銷售折讓不影響主營業務成本

　　(5)根據資料(1)至(5)，甲公司本期應確認的“營業收入”的金額是(　　)萬元。

　　A.390

　　B.400

　　C.410

　　D.420

　　【答案】(1)AC;(2)AD;(3)AB;(4)ACD;(5)C

　　【解析】

　　(1)2014年12月31日勞務完工進度=140/(140+60)=70%;確認提供勞務收入=140/(140+60)×300=210(萬元)。

　　(2)銷售收入應按扣除商業折扣后的金額確認，主營業務收入=200×(1-10%)=180(萬元);確認的現金折扣應計入財務費用，丙公司20日付款，應給予其1%的現金折扣，財務費用=200×(1-10%)×(1+17%)×1%=2.106(萬元)。

　　(3)讓渡資產使用權的使用費收入，一般通過其他業務收入科目核算;所讓渡資產計提的攤銷額等，一般通過“其他業務成本”科目核算;一次性收取使用費，且不提供后續服務的，應當一次性確認收入;甲公司轉讓專利使用權的會計分錄如下：

　　收取使用費時，

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　30

　　貸：其他業務收入　　　　　　　　　　　　　　　　30

　　結轉攤銷時，

　　借：其他業務成本　　　　　　　　　　　　　　　　15

　　貸：累計攤銷　　　　　　　　　　　　　　　　　　15

　　(4)已確認銷售收入的售出商品發生銷售折讓，且不屬于資產負債表日后事項的，應在發生時沖減當期銷售商品收入，減少的主營業務收入=200×5%=10(萬元);發生銷售折讓不涉及商品的退回，不影響主營業務成本;收到與收益相關的政府補助，借記“銀行存款”等科目，貸記“營業外收入”科目。

　　(5)“營業收入”金額=210(資料1)+180(資料2)+30(資料3)-10(資料4)=410(萬元)。

　　2.2013年至2014年甲公司發生如下與長期股權投資相關的交易或事項：

　　(1)2013年1月，甲公司以11000萬元購入乙公司有表決權股份的80%，能夠對乙公司實施控制，取得投資時，乙公司所有者權益的賬面價值為15000萬元(與公允價值相符)。

　　(2)2013年1月，甲公司以9000萬元取得丙公司有表決權股份的30%，能夠對丙公司施加重大影響，投資時，丙公司可辨認凈資產的賬面價值為25000萬元(與公允價值相符)。

　　(3)2013年度乙公司實現凈利潤4000萬元，丙公司實現凈利潤3000萬元。

　　(4)2014年3月，乙公司和丙公司分別宣告分派現金股利，甲公司按其持股比例可分得乙公司現金股利200萬元，丙公司現金股利100萬元。

　　(5)2014年10月，丙公司其他資本公積增加1000萬元。

　　(6)2014年12月，甲公司將其持有的丙公司股份全部出售，取得價款11000萬元。

　　要求：根據上述資料，不考慮其他因素，分析回答下列小題(答案中的金額單位用萬元表示)。

　　(1)根據資料(1)和(2)，下列各項中，關于甲公司長期股權投資核算方法表述正確的是(　　)。

　　A.對乙公司的長期股權投資應采用權益法核算

　　B.對丙公司的長期股權投資應采用權益法核算

　　C.對乙公司的長期股權投資應采用成本法核算

　　D.對丙公司的長期股權投資應采用成本法核算

　　(2)根據資料(1)和(2)，下列各項中，關于甲公司取得長期股權投資時會計處理結果正確的是(　　)。

　　A.對丙公司的投資，“長期股權投資”科目增加9000萬元

　　B.對乙公司的投資，“長期股權投資”科目增加12000萬元

　　C.對乙公司的投資，“長期股權投資”科目增加11000萬元

　　D.對丙公司的投資，“長期股權投資”科目增加7500萬元

　　(3)根據資料(3)和(4)，下列各項中，關于甲公司會計處理正確的是(　　)。

　　A.乙公司宣告分派現金股利：

　　借：應收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　B.乙公司實現凈利潤：

　　借：長期股權投資—乙公司—損益調整　　　　　 32000

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　 32000

　　C.丙公司宣告分派現金股利：

　　借：應收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　貸：長期股權投資—丙公司—損益調整　　　　　　 100

　　D.丙公司實現凈利潤：

　　借：長期股權投資—丙公司—損益調整　　　　　　 900

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 900

　　(4)根據資料(5)，下列各項中，關于甲公司會計處理結果正確的是(　　)。

　　A.“長期股權投資—丙公司—其他權益變動”科目增加300萬元

　　B.“其他綜合收益”科目增加300萬元

　　C.“投資收益”科目增加300萬元

　　D.“資本公積—其他資本公積”科目增加300萬元

　　(5)根據資料(6)，下列各項中，甲公司應確認的投資收益是(　　)萬元。

　　A.900

　　B.1200

　　C.800

　　D.2000

　　【答案】(1)BC;(2)AC;(3)ACD;(4)AD;(5)B

　　【解析】

　　(1)企業能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資，即企業對子公司的長期股權投資，應當采用成本法核算。甲公司能夠對乙公司實施控制，因而對乙公司的長期股權投資應當采用成本法核算，選項C正確;企業對被投資單位具有共同控制或重大影響時，長期股權投資應當采用權益法核算。甲公司能對丙公司施加重大影響，因而對丙公司的長期股權投資應當采用權益法核算，選項B正確。

　　(2)采用成本法核算長期股權投資的，取得時，應當按實際支付的購買價款作為長期股權投資的成本，選項C正確。甲公司取得對丙公司的長期股權投資的初始投資成本是9000萬元，投資時享有丙公司可辨認凈資產公允價值的份額=25000×30%=7500(萬元)，初始投資成本大于應享有的份額，不要求調整長期股權投資初始投資成本，因而對丙公司的投資成本是9000萬元，選項A正確。

　　(3)

　　①成本法核算長期股權投資，被投資單位實現凈利潤，投資單位不做賬務處理;權益法核算長期股權投資，被投資單位實現凈利潤，投資單位按相應的持股比例確認長期股權投資。丙公司實現凈利潤時，甲公司的會計處理分別如下：

　　借：長期股權投資—丙公司—損益調整　　　900(3000×30%)

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 900

　　②成本法核算長期股權投資，被投資單位宣告發放現金股利，投資單位確認投資收益;權益法核算長期股權投資，被投資單位宣告發放現金股利，投資單位按相應的持股比例調整長期股權投資賬面價值。乙公司宣告分配現金股利時，甲公司的會計處理如下：

　　借：應收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　丙公司宣告分配現金股利時，甲公司的會計處理如下：

　　借：應收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　貸：長期股權投資—丙公司—損益調整　　　　　　　　　 100

　　(4)丙公司其他資本公積增加1000萬元，則甲公司應按持股比例調整長期股權投資賬面價值，會計處理如下：

　　借：長期股權投資—丙公司—其他權益變動　300(1000×30%)

　　貸：資本公積—其他資本公積　　　　　　　　　　　　　 300

　　(5)甲公司出售持有的丙公司股份的會計處理如下：

　　借：其他貨幣資金　　　　　　　　　　　　　　　　　 11000

　　貸：長期股權投資—投資成本　　　　　　　　　　　　　9000

　　—損益調整　　　　　　　　　　　　　 800

　　—其他權益變動　　　　　　　　　　　 300

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 900

　　同時，

　　借：資本公積—其他資本公積　　　　　　　　　　　　　 300

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　　出售丙公司股份應確認的投資收益=900+300=1200(萬元)。

　　3.某家電企業為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，2014年8月份該企業發生的有關職工薪酬的資料如下：

　　(1)當月應付職工工資總額為500萬元，“工資費用分配匯總表”中列示的產品生產工人工資為350萬元，車間管理人員工資為70萬元。企業行政管理人員工資為50萬元，專設銷售機構人員工資為30萬元。

　　(2)根據“工資核算匯總表”，本月企業應付員工工資總額為500萬元，扣回代墊的職工家屬醫藥費6萬元，按稅法規定應代扣代繳職工個人所得稅共計15萬元;企業以銀行存款支付工資479萬元。

　　(3)根據國家規定的計提標準，當月應計提的基本養老保險費為60萬元，基本醫療保險費為50萬元，其他保險費為40萬元以及住房公積金為50萬元。

　　(4)當月企業以其生產的電風扇作為福利發放給500名直接參加產品生產的職工，該型號電風扇市場銷售價為每臺600元，每臺成本為400元。

　　要求：根據上述資料，不考慮其他因素，分析回答下列小題(答案中的金額單位用萬元表示)。

　　(1)根據資料(1)，下列各項中，關于該企業分配工資費用會計處理結果正確的是(　　)。

　　A.“銷售費用”科目增加30萬元

　　B.“制造費用”科目增加70萬元

　　C.“管理費用”科目增加50萬元

　　D.“生產成本”科目增加350萬元

　　(2)根據資料(2)，關于企業發放工資會計處理正確的是(　　)。

　　A.代扣個人所得稅時，

　　借：應付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　15

　　貸：其他應付款　　　　　　　　　　　　　　　　　15

　　B.代扣個人所得稅時，

　　借：應付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　15

　　貸：應交稅費—應交個人所得稅　　　　　　　　　　15

　　C.通過銀行發放工資時：

　　借：應付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　 479

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 479

　　D.扣回代墊的家屬醫藥費時：

　　借：應付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　 6

　　貸：其他應收款—代墊醫藥費　　　　　　　　　　　 6

　　(3)根據資料(3)，下列關于企業計提基本養老保險費和醫療保險費表述正確的是(　　)。

　　A.應貸記“應付職工薪酬—設定提存計劃—基本養老保險費”科目60萬元

　　B.企業計提的基本養老保險費屬于離職后福利

　　C.企業計提的基本醫療保險費屬于短期薪酬

　　D.應貸記“應付職工薪酬—社會保險費—基本醫療保險費”科目50萬元

　　(4)根據資料(4)，下列各項中，關于該企業會計處理結果正確的是(　　)。

　　A.主營業務成本增加20萬元

　　B.生產成本增加20萬元

　　C.主營業務收入增加30萬元

　　D.應付職工薪酬增加35.1萬元

　　(5)根據資料(1)和(4)，下列各項中，該企業“應付職工薪酬”科目的貸方發生額是(　　)萬元。

　　A.735.1

　　B.710.1

　　C.500

　　D.200

　　【答案】(1)ABCD;(2)BCD;(3)ABCD;(4)AC;(5)A

　　【解析】

　　(1)生產工人工資350萬計入生產成本;車間管理人員工資70萬計入制造費用;企業行政管理人員工資50萬計入管理費用;專設銷售機構人員工資30萬計入銷售費用;選項ABCD均正確。

　　(2)扣回代墊的職工家屬醫藥費：

　　借：應付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　 6

　　貸：其他應收款　　　　　　　　　　　　　　　　　 6

　　代扣代繳個人所得稅：

　　借：應付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　15

　　貸：應交稅費—應交個人所得稅　　　　　　　　　　15

　　實際支付職工工資：

　　借：應付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　479

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 479

　　(3)企業計提的基本養老保險費屬于離職后福利，計提時應貸記“應付職工薪酬—設定提存計劃—基本養老保險費”科目60萬元，選項AB正確;企業計提的基本醫療保險費屬于短期薪酬，計提時應貸記“應付職工薪酬—社會保險費—基本醫療保險費”科目50萬元，選項CD正確。

　　(4)企業以自產產品作為福利發放給參加產品生產的職工時：

　　借：生產成本　　　　　　　　　　　　　　　　　35.1

　　貸：應付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　35.1

　　借：應付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　35.1

　　貸：主營業務收入　　　　　　　　　　　　　　　　30

　　應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)　　　　　 5.1

　　借：主營業務成本　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　(5)“應付職工薪酬”貸方發生額=500(資料1)+60(資料3)+50(資料3)+40(資料3)+50(資料3)+35.1(資料3)=735.1(萬元)。

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