成成老師：初級會計知識點銷售商品收入

來源：東奧會計在線責編：陳越2019-04-15 10:20:35

3.賬務處理：兩個時間點

初級會計銷售退回時間點

①退回發生在收入確認前

俏佳人服飾售出一批服裝，價款為100萬元，尚未記賬(尚未確認收入)，因服飾有瑕疵，顧客不能接受，經協商給予買家退貨處理。

[延伸提示]如果發出商品時已經發生了納稅義務，需要在退回時考慮?

②退回發生在收入確認后

俏佳人服飾3月售出一批服裝，售價為116萬元，其中包含100萬價款和16萬的稅款，錢已收到，已經記賬確認收入并結轉成本50萬，因服飾有瑕疵，顧客不能接受，11月，經協商給予買家退貨處理。

小結：兩個時間點

初級會計銷售折讓、銷售退回

【例題 ·判斷題】

企業售出商品發生銷售退回，對于已確認收入且不屬于資產負債表日后事項的，應沖減退回當期的銷售收入和銷售成本。(　 )

【答案】正確

【解析】企業售出商品發生銷售退回，對于已確認收入且不屬于資產負債表日后事項的，應沖減退回當期的銷售收入和銷售成本。

【例題·多選題】

2018年8月2日，俏佳人公司向愛美麗公司賒銷一批商品，增值稅專用發票上注明的價款為300萬元，增值稅稅額為48萬元，符合收入確認條件，已記賬確認收入并結轉成本200萬。9月15日，愛美麗發現該批商品外觀有瑕疵，不能接受，要求全部退貨。俏佳人公司同意并開具了紅字增值稅專用發票。下列各項中，關于俏佳人公司銷售退回會計處理結果表述正確的是( 　)。（2017年真題改編）

A.沖減應交稅費48萬元 B.沖減主營業務收入300萬元

C.沖減主營業務成本200萬元 D.沖減應收賬款348萬元

【答案】ABCD

小結：

初級會計銷售小結

【例5-5】甲公司2018年9月5日收到乙公司因質量問題而退回的商品10件，每件商品成本為210元。該批商品系甲公司2018年6月2日出售給乙公司100件，并已開具增值稅專用發票，每件商品售價為300元，適用的增值稅稅率為16%，貨款尚未收到，甲公司尚未確認銷售商品收入。因乙公司提出的退貨要求符合銷售合同約定，甲公司同意退貨，并按規定向乙公司開具了增值稅專用發票（紅字）。驗收退貨入庫時，甲公司應編制如下會計分錄：

6月2日發出商品并確認增值稅：

借：應收賬款 4 800

貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 4 800 （300×100×16%）

借：發出商品　　　　　 ?。?10×100）21 000

貸：庫存商品　　　　　　　　　21 000

9月5日收到退回的商品：

借：庫存商品　　　　　　　（210×10）2 100

貸：發出商品　　　　　　　　　　　 2 100

借：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）　480

貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　 480

（六）采用預收款方式銷售商品的賬務處理

預收款方式銷售商品是指購買方在商品尚未收到前按合同協議約定分期付款，銷售方直到收到最后一筆款項才將商品交付購貨方，表明商品所有權上的主要風險和報酬只有在收到最后一筆款項時才轉移給購貨方，銷售方通常應在發出商品時確認收入，結轉成本。在此之前預收的款項作為預收賬款。

收到預收款項時：

借：銀行存款

貸：預收賬款

發貨滿足收入確認條件時（也可以分開來書寫，建議分開來寫！）

借：預收賬款

銀行存款等

貸：主營業務收入

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

借：主營業務成本

貸：庫存商品

【補充】分開寫：

借：預收賬款

貸：主營業務收入

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）

借：銀行存款

貸：預收賬款

【例5-7】甲公司與乙公司簽訂協議，采用預收款方式向乙公司銷售一批商品。該批商品的實際成本為600 000元。協議約定，該批商品銷售價格為800 000元，增值稅稅額為128 000元。乙公司應在協議簽訂時預付60%的貨款（按銷售價格計算），剩余款項于2個月后支付，并一次性開具增值稅專用發票。甲公司應編制如下會計分錄：

（1）收到60%貨款時：

借：銀行存款　　　　　　 480 000

貸：預收賬款　　　　　　　　 480 000

（2）收到剩余貨款及增值稅稅款、交付商品并開具增值稅專用發票時：

借：預收賬款　　　　　　　　　　　　 480000

銀行存款　　　　　　　　　　　　　448000

貸：主營業務收入　　　　　 800000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）　　　 128000

借：主營業務成本　　　　　　 600000

貸：庫存商品　　　　　　　　　　　 600000

（七）采用支付手續費方式委托代銷商品的賬務處理

初級會計委托代銷商品

初級會計委托代銷商品賬務處理

【例題?單選題】

委托方采用支付手續費的方式委托代銷商品，委托方在收到代銷清單后應按( )確認收入。

A.銷售價款和增值稅之和

B .商品的進價

C .銷售價款和手續費之和

D .商品售價

【答案】D

【解析】選項A，銷售價款和增值稅之和，通過“應收賬款”或“銀行存款”等科目核算；選項B，結轉銷售成本時，通過“主營業務成本”核算；選項C，銷售的價款通過“主營業務收入”核算，手續費通過“銷售費用”核算。

【例5-8】甲公司委托乙公司銷售商品200件，商品已經發出，每件成本為60元。合同約定乙公司應按每件100元對外銷售，甲公司按售價的10%向乙公司支付手續費（增值稅率6%）。乙公司對外實際銷售100件，開出的增值稅專用發票上注明的銷售價款為10 000元，增值稅稅額為1 600元，款項已收到。甲公司收到乙公司開具的代銷清單時，向乙公司開具一張相同金額的增值稅專用發票，并收到乙公司提供代銷服務開具的增值稅專用發票，注明的價款為1 000元，增值稅稅額為60元。假定：甲公司發出商品時納稅義務尚未發生;甲公司對商品采用實際成本進行日常核算，乙公司采用進價核算代銷商品。

甲公司應編制如下會計分錄：

（1）發出商品時：

借：委托代銷商品　　　　　　　　　　　12000

貸：庫存商品　　12000

（2）收到代銷清單時：

借：應收賬款　　　　　　　　　　11 600

貸：主營業務收入　10 000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）　　 1 600

借：主營業務成本　　　　　　　　　　　6 000

貸：委托代銷商品　 6 000

借：銷售費用　　　　　　　1 000（10 000 x10%）

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）　 60