鍥而不舍金石可鏤，備考初級會計同學們要有不拋棄、不放棄的決心。下面東奧成成老師為大家帶來了銷售商品收入這一考點的精彩講解，同學們不要錯過！

（一）收入的概念和特征

收入，是指企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。應具備以下特點：

（1）收入是企業在日常活動中形成的；

（2）收入會導致企業所有者權益的增加；

（3）收入是與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。

【提示】企業出售固定資產或出售無形資產等取得的經濟利益的凈流入屬于資產處置損益的核算內容、中獎和接受捐贈等屬于利得，不屬于企業的收入。

【例題·多選題】

下列各項中，屬于營業收入的是(　　)。

A.出租固定資產取得的租金

B.接受捐贈取得的現金

C.出售無形資產取得的凈收益

D.股權投資取得的現金股利

【答案】A

【解析】選項B計入營業外收入;選項C計入資產處置損益，選項D計入投資收益。

（二）收入的分類

考點：銷售商品收入

（一）銷售商品收入的確認

銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認：

【例題?判斷題】

銷售商品相關的已發生或將發生的成本不能合理估計的，企業應在收到貨款時確認收入。(       )

【答案】×

【解析】銷售商品相關的已發生或將發生的成本不能合理估計的，不滿足收入確認條件，企業不應確認收入。

（二）一般銷售商品業務收入的處理

1.確認是否符合收入確認條件（前面5條）

2.收入確認的時間（初級實務要求大致掌握范圍）

【例題?多選題】

下列關于企業銷售商品收入確認時點的表述中，正確的有(      )。

A.采用支付手續費委托代銷方式銷售商品，應在收到代銷清單時確認收入

B.采用預收貨款方式銷售商品，應在收到貨款時確認收入

C.采用交款提貨方式銷售商品，應在開出發票收到貨款時確認收入

D.采用托收承付方式銷售商品，應在發出商品并辦妥托收手續時確認收入

【答案】ACD

【解析】采用預收貨款方式銷售商品，應在發出商品時確認收入，選項B不正確。

3.企業銷售商品在符合收入確認的條件時，按照已收或應收合同或協議價款的公允價值確定銷售商品收入的金額，同時結轉對應的銷售成本。

4.基本賬務處理

（1）確認收入：

借：銀行存款（應收賬款、預收賬款、應收票據等）

   貸：主營業務收入

          應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）

          銀行存款（代墊款項）

（2）結轉成本：

借：主營業務成本

       存貨跌價準備（若有）

    貸：庫存商品

【例5-1】甲公司向乙公司銷售商品一批，開出的增值稅專用發票上注明售價為 400 000元，增值稅稅額為64 000元；甲公司收到乙公司開出的不帶息銀行承兌匯票一 張，票面金額為464 000元，期限為2個月；該批商品由甲公司的運輸隊運輸并收取運輸費，甲公司開出的增值稅專用發票上注明運輸費2 000元，增值稅稅額為200元，款項尚未收到;該批商品成本為320 000元。甲公司應編制如下會計分錄：

（1）借：應收票據 　　　　　　　　 464 000

                應收賬款 　　　 2 200

            貸：主營業務收入 　 　　 　 400000

                   其他業務收入 2 000

                   應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）64 200

（2）借：主營業務成本　　　　　　　 320 000

            貸：庫存商品 　　　　　　　　　　　 320 000

（三）已經發出但不符合銷售商品收入確認條件的商品的賬務處理

1.會計處理原則：

如果企業售出商品但不符合銷售商品收入確認的五項條件，不應確認收入。

2.科目設置

為了單獨反映已經發出但尚未確認銷售收入的商品成本，企業應增設“發出商品”科目（資產類）。

3.基本賬務處理

【提示】“發出商品”科目的期末余額應在資產負債表“存貨”項目反映。

【例5-2】甲公司于2018年6月3日采用托收承付結算方式向乙公司銷售一批商品， 開出的增值稅專用發票上注明售價為100 000元，增值稅稅額為16 000元。該批商品成本為60 000元。甲公司在銷售該批商品時已得知乙公司資金流轉發生暫時困難，但為了減少存貨積壓，同時為了維持與乙公司長期以來建立的商業關系，甲公司仍將商品發出，并辦妥托收手續。甲公司應編制如下會計分錄:

發出商品時：

借：發出商品　　　　　　　　　　 　　　　　　 60000

   貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　 　　 60000

同時，因甲公司銷售該批商品的納稅義務已經發生，應確認應交的增值稅銷項稅額：

借：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　16000

   貸：應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　　　 16000

【接上例】假定2018年11月甲公司得知乙公司經營情況逐漸好轉，乙公司承諾近期付款，甲公司應在乙公司承諾付款時確認收入，應編制如下會計分錄：

借：應收賬款　　　　　　　　 100000

   貸：主營業務收入　　　　　　　　　 100000

同時結轉成本：

借：主營業務成本　　　　　　　　60000

   貸：發出商品　　　　　 　　　　　　　 60000

【接上例】假定甲公司于2018年12月6日收到乙公司支付的貨款，應編制如下會計分錄：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　 　 116000

   貸：應收賬款　　　　　　　 　　　　　　　　 116000

（四）商業折扣、現金折扣的賬務處理

企業銷售商品收入的金額通常按照從購貨方已收或應收合同或協議價款確定。在確定銷售商品收入的金額時，應注意區分下列因素：商業折扣、現金折扣。

【提示】在計算現金折扣時，還應注意銷售方是按不包含增值稅的價款提供現金折扣，還是按包含增值稅的價款提供現金折扣，兩種情況下購買方享有的折扣金額不同。（題目中會明確要求）

【例題·多選題】

下列各項中，關于現金折扣的會計處理表述正確的有(      )。

A.收回銷貨款發生的現金折扣，應沖減當期商品銷售收入

B.收回銷貨款發生的現金折扣，應計入當期財務費用

C.銷售商品附有現金折扣條件，應當按照扣除現金折扣前的金額確定商品銷售收入

D.銷售商品附有現金折扣條件，應當按照扣除現金折扣后的金額確認應收賬款

【答案】BC

【解析】企業銷售商品涉及現金折扣的，應當按照扣除現金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，收回銷貨款發生的現金折扣，應當計入當期財務費用。

【例題·單選題】

某企業為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為16%。2019年4月1日，該企業向某客戶銷售商品20000件，單位售價為20元/件（不含增值稅），單位成本為10元，給予客戶10%的商業折扣，當日發出商品，并符合收入確認條件。銷售合同約定的現金折扣條件為2/10，1/20，N/30（計算現金折扣時不考慮增值稅）。不考慮其他因素，該客戶于4月15日付款時享有的現金折扣為(      )元。

A.4 680　 　B.3 600

C.4 212　　 D.4 000

【答案】B

【解析】銷售商品確認的收入=20 000×20×(1-10%)=360 000(元)；計算現金折扣不考慮增值稅，則4月15日付款享有的現金折扣=360 000×1%=3 600(元)。

（五）初級會計考試考點銷售折讓VS銷售退回

1.銷售折讓定義

企業因售出商品質量不符合要求等原因而在售價上給予的減讓。（商品有瑕疵）

2.賬務處理：兩個時間點

①折讓發生在收入確認前

俏佳人服飾售出一批服裝，價款為100萬元，尚未記賬（尚未確認收入），因服飾有瑕疵，經協商給予買家2%的折讓。

②折讓發生在收入確認后

俏佳人服飾3月售出一批服裝，售價為116萬元，其中包含100萬價款和16萬的稅款，錢已收到，已經記賬（已經確認收入），因服飾有瑕疵，11月，經協商給予買家2%的折讓。

【例題 ·判斷題】

企業已確認銷售收入的售出商品發生銷售折讓，且不屬于資產負債表日后事項的，應在發生時沖減當期銷售收入。（    ）

【答案】正確

【解析】企業已確認銷售收入的售出商品發生銷售折讓，且不屬于資產負債表日后事項的，應在發生時沖減當期銷售收入。

【例題 ·判斷題】

企業已確認銷售收入的售出商品發生銷售折讓，且不屬于資產負債表日后事項的，應在發生時沖減以前期間銷售收入。（    ）

【答案】錯誤

【解析】企業已確認銷售收入的售出商品發生銷售折讓且不屬于資產負債表日后事項的，應在發生時沖減當期銷售收入。

【例題·單選題】

2017年8月2日，俏佳人公司向愛美麗公司賒銷一批商品，增值稅專用發票上注明的價款為300萬元，增值稅稅額為48萬元，符合收入確認條件，已記賬。9月15日，愛美麗發現該批商品外觀有瑕疵，要求按不含稅銷售價格給予5%的折讓。俏佳人公司同意并開具了紅字增值稅專用發票，同日收到愛美麗公司支付的貨款。下列各項中，關于俏佳人公司銷售折讓會計處理結果表述不正確的是(　   )。（2017年真題改編）

A.沖減應交稅費2.4萬元

B.沖減主營業務收入15萬元

C.增加銷售費用17.4萬元

D.沖減應收賬款17.4萬元

【答案】C