2016年初級會計職稱考試《初級會計實務》考試大綱第一章：資產

　　第六節 長期股權投資

　　一、長期股權投資的內容和核算方法

　　(一)長期股權投資的內容

　　長期股權投資，是指投資企業對被投資單位實施控制、重大影響的權益性投資，以 及對其合營企業的權益性投資。除此之外，其他權益性投資不作為長期股權投資進行核 算，而應當按照《企業會計準則第22號一一金融工具確認和計量》的規定進行會計核算。

　　其中，控制，是指投資方擁有對被投資方的權力，通過參與被投資方的相關活動而 享有可變回報，并且有能力運用對被投資方的權力影響其回報金額。共同控制，是指按 照相關約定對某項安排所共有的控制，并且該安排的相關活動必須經過分享控制權的參 與方一致同意后才能決策。重大影響，是指投資企業對被投資單位的財務和經營政策有 參與決策的權力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。在確定 能否對被投資單位施加重大影響時，應當考慮投資企業和其他方持有的被投資單位當期 可轉換公司債券、當期可執行認股權證等潛在表決權因素。

　　(二)長期股權投資的核算方法

　　長期股權投資的核算方法有兩種：一是成本法;二是權益法。

　　1.成本法核算的長期股權投資的范圍。

　　投資企業能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資，應當采用成本法核算，投資

　　企業為投資性主體且子公司不納入其合并財務報表的除外。

　　對子公司的長期股權投資采用成本法核算，主要是為了避免在子公司實際發放現金 股利或利潤之前，母公司墊付資金發放現金股利或利潤等情況，解決了原來權益法下投 資收益不能足額收回導致超分配的問題。

　　2.權益法核算的長期股權投資的范圍。

　　企業對被投資單位具有共同控制或重大影響時，長期股權投資應當采用權益法核算。

　　(1)企業對合營企業的長期股權投資。 (2)企業對聯營企業的長期股權投資。

　　投資企業對聯營企業的權益性投資，其中一部分通過風險投資機構、共同基金、信 托公司或包括投連險基金在內的類似主體間接持有的，無論以上主體是否對這部分投資 具有重大影響，投資企業都可以按照《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》的有關規定，對間接持有的該部分投資選擇以公允價值計量且其變動計入損益， 并對其余部分采用權益法核算。

　　為了反映和監督長期股權投資的取得、持有和處置等情況，投資企業應當設置 “長期股權投資”、“投資收益”、“其他綜合收益”等科目進行核算。

　　二、長期股權投資的核算

　　(一)采用成本法核算長期股權投資的賬務處理

　　1.長期股權投資初始投資成本的確定。

　　除企業合并形成的長期股權投資以外，以支付現金取得的長期股權投資，應當按照 實際支付的購買價款作為初始投資成本。投資企業所發生的與取得長期股權投資直接相 關的費用、稅金及其他必要支出應計入長期股權投資的初始投資成本。

　　2.取得長期股權投資。

　　取得長期股權投資時，應按照初始投資成本計價。追加投資，投資企業應當調整長 期股權投資的成本。

　　3.長期股權投資持有期間被投資單位宣告分派現金股利或利潤。

　　長期股權投資持有期間被投資單位宣告分派現金股利或利潤時，投資企業按應享有 的部分確認為當期投資收益。

　　4.長期股權投資的處置。

　　處置長期股權投資時，按實際取得的價款與長期股權投資賬面價值的差額確認為投 資損益，并應同時結轉已計提的長期股權投資減值準備。

　　(二)采用權益法核算長期股權投資的賬務處理

　　1.取得長期股權投資。

　　取得長期股權投資，長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可 辨認凈資產公允價值份額的，不調整長期股權投資的初始投資成本;長期股權投資的初 始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，其差額應當計入當期損益，同時調整長期股權投資的成本。

　　2.投資損益和其他綜合收益的確認。

　　投資企業取得長期股權投資后，應當按照應享有或應分擔被投資單位實現凈損益和 其他綜合收益的份額，分別確認當期投資損益和其他綜合收益，并問時調整長期股權投 資的賬面價值;投資企業按照被投資單位宣告分派的現金股利或利潤計算應享有的部 分，相應減少長期股權投資的賬面價值。這里所講的“其他綜合收益”，是指企業根據 其他會計準則規定未在當期損益中確認的各項利得和損失。

　　在實務中，還需要注意以下五個方面：

　　(1)投資企業在確認應享有被投資單位凈損益的份額時，應當以取得投資時被投 資單位可辨認凈資產的公允價值為基礎，對被投資單位的凈利潤進行調整后確認。

　　(2)被投資單位采用的會計政策及會計期間與投資企業不一致的，應當按照投資 企業的會計政策及會計期間對被投資單位的財務報表進行調整，并據以確認投資收益和 其他綜合收益等。

　　(3)投資企業確認被投資單位發生的凈虧損，應當以長期股權投資的賬面價值以及其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益減記至零為限，投資企業負有承擔額外損失義務的除外。被投資單位以后實現凈利潤的，投資企業在其收益分享額彌補未確認的虧損分擔額后，恢復確認收益分享額。這里所講“其他實質上構成對被投資單位 凈投資的長期權益”通常是指長期應收項目，比如，投資企業對被投資單位的長期債權，該債權沒有明確的清收計劃、且在可預見的未來期間不準備收回的，實質上構成對被投資單位的凈投資。還需要說明的是，該類長期權益不包括投資企業與被投資單位之間因銷售商品、提供勞務等日常活動所產生的長期債權。

　　(4)投資企業計算確認應享有或應分擔被投資單位的凈損益時，與聯營企業、合營企業之間發生的未實現內部交易損益按照應享有的比例計算歸屬于投資企業的部分，應當予以抵銷，在此基礎上確認投資收益。投資企業與被投資單位發生的未實現內部交 易損失，按照《企業會計準則第8號一一資產減值》等的有關規定屬于資產減值損失的，應當全額確認。

　　(5)投資企業收到被投資單位宣告發放的股票股利，不進行賬務處理，但應在備查簿中進行登記，在除權日注明增加的股數，以反映股份的變化情況。

　　3.持有長期股權投資期間被投資單位所有者權益的其他變動。

　　投資企業對于被投資單位除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外所有者權益的其 他變動，應當調整長期股權投資的賬面價值并計入所有者權益。

　　4. 長期股權投資的處置。

　　處置長期股權投資時，按實際取得的價款與長期股權投資賬面價值的差額確認為投 資損益，采用與被投資單位直接處置相關資產或負債相同的基礎，按相應比例對原計入 其他綜合收益的部分進行會計處理，同時按照結轉的長期股權投資的投資成本比例結轉 “資本公積一一其他資本公積”科目中的相關金額。如果對長期股權投資計提了減值準 備，還應當同時結轉已計提的長期股權投資減值準備。

　　三、長期股權投資減值

　　(一)長期股權投資減值金額的確定

　　投資企業應當關注長期股權投資的賬面價值是否大于享有被投資單位所有者權益賬 面價值的份額等類似情況。出現類似情況時，投資企業應當按照《企業會計準則第8 號一一資產減值》對長期股權投資進行減值測試，其可收回金額低于賬面價值的，應當將該長期股權投資的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為減值損失，計入當期損益，同時計提相應的資產減值準備。

　　(二)長期股權投資減值的賬務處理

　　為了反映和監督長期股權投資減值準備的計提、轉銷等情況，企業應當設置“長期股權投資減值準備”科目進行核算。

　　長期股權投資減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。

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