2016年初級會計職稱考試《初級會計實務》考試大綱第一章：資產

　　第三節交易性金融資產

　　本節重點介紹以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產中交易性金融資產 的核算。

　　―、交易性金融資產的內容

　　交易性金融資產主要是指企業為了近期內出售而持有的金融資產，例如企業以賺取 差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。

　　二、交易性金融資產的賬務處理

　　(一)交易性金融資產核算應設置的會計科目

　　為了反映和監督交易性金融資產的取得、收取現金股利或利息、出售等情況，企業 應當設置“交易性金融資產”、“公允價值變動損益”、“投資收益”等科目進行核算。

　　(二)交易性金融資產的取得

　　企業取得的交易性金融資產應當按照公允價值計量，取得交易性金融資產所發生的交 易費用不計入交易性金融資產的初始入賬金額，計入當期損益。公允價值是指市場參與者 在計量日發生的有序交易中，出售一項資產所能收到或者轉移一項負債所需支付的價格。

　　取得交易性金融資產支付的價款中包含已宣告但尚未發放的現金股利或已到付息期 但尚未領取的債券利息，應當單獨確認為應收項目，不構成交易性金融資產的初始入賬 金額。

　　取得交易性金融資產所發生的相關交易費用應當在發生時計入投資收益。交易費 用，是指可直接歸屬于購買、發行或處置金融工具新增的外部費用，包括支付給代理機 構、咨詢公司、券商等的手續費和傭金及其他必要支出。

　　(三)交易性金融資產的持有

　　企業在持有交易性金融資產的期間取得的現金股利或債券利息，應當作為投資收益 進行會計處理。

　　在資產負債表日，交易性金融資產應當按照公允價值計量，交易性金融資產公允價 值變動應當作為公允價值變動損益，構成當期利潤。

　　(四)交易性金融資產的出售

　　企業出售交易性金融資產，應當將取得的價款與賬面余額之間的差額作為投資損益 進行會計處理，同時，將原計入該金融資產的公允價值變動轉出，由公允價值變動損益 轉為投資收益。　

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