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【本知識點(diǎn)所屬章節(jié)】《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》第四章

考點(diǎn)：一般計(jì)稅方法下應(yīng)納稅額的計(jì)算(應(yīng)用舉例)

增值稅一般納稅人通常采用“一般計(jì)稅方法”計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額，計(jì)算公式為：

考點(diǎn)：一般納稅人采用簡易計(jì)稅方法的情形

1.簡易計(jì)稅方法的計(jì)稅公式

當(dāng)期應(yīng)納稅額=不含增值稅銷售額×征收率

=含增值稅銷售額÷(1+征收率)×征收率

2.一般納稅人可選擇簡易辦法計(jì)稅的情形

(1)一般納稅人發(fā)生下列應(yīng)稅行為可以選擇適用簡易計(jì)稅方法、適用3%征收率征收：

①公共交通運(yùn)輸服務(wù)，包括輪客渡、公交客運(yùn)、地鐵、城市輕軌、出租車、長途客運(yùn)、班車。

②經(jīng)認(rèn)定的動(dòng)漫企業(yè)為開發(fā)動(dòng)漫產(chǎn)品提供的動(dòng)漫腳本編撰、形象設(shè)計(jì)、背景設(shè)計(jì)、動(dòng)畫設(shè)計(jì)、分鏡、動(dòng)畫制作、攝制、描線、上色、畫面合成、配音、配樂、音效合成、剪輯、字幕制作、壓縮轉(zhuǎn)碼(面向網(wǎng)絡(luò)動(dòng)漫、手機(jī)動(dòng)漫格式適配)服務(wù)，以及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動(dòng)漫版權(quán)(包括動(dòng)漫品牌、形象或者內(nèi)容的授權(quán)及再授權(quán))。

③電影放映服務(wù)、倉儲服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)、收派服務(wù)和文化體育服務(wù)。

④以納入“營改增”試點(diǎn)之日前取得的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)。

⑤在納入“營改增”試點(diǎn)之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動(dòng)產(chǎn)租賃合同。

(2)一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可以選擇按照簡易辦法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅：

①縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力；

②建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料；

③以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰(不含粘土實(shí)心磚、瓦)；

④用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品；

⑤自來水；

⑥商品混凝土(僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土)。

(3)建筑服務(wù)：

①建筑企業(yè)一般納稅人提供建筑服務(wù)屬于老項(xiàng)目(《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前)的，可以選擇簡易辦法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅。

②納稅人提供建筑服務(wù)適用簡易計(jì)稅方法的，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。

(4)從事再生資源回收的增值稅一般納稅人銷售其收購的再生資源，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅，或適用一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。(2023年新增)

(5)一般納稅人發(fā)生財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。

3.應(yīng)當(dāng)按照3%征收率征收

一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡易辦法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅：

(1)寄售商店代銷寄售物品(包括居民個(gè)人寄售的物品在內(nèi))；

(2)典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品。

4.3%征收率減按2%征收、減按0.5%征收率征收

一般納稅人銷售自己使用過的物品或銷售舊貨，相關(guān)增值稅處理如下：

5.5%征收率

(1)納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，選擇差額納稅的，按照5%的征收率征收增值稅。

(2)轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)

①一般納稅人轉(zhuǎn)讓其2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)，選擇簡易方法計(jì)稅的，按照5%的征收率征收增值稅。(全額計(jì)稅)

②房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)(一般納稅人)銷售自行開發(fā)的2016年4月30日前開工建設(shè)的房地產(chǎn)項(xiàng)目(老項(xiàng)目)，選擇簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的，按照5%的征收率征收增值稅。(全額計(jì)稅)

(3)出租不動(dòng)產(chǎn)

一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)，選擇簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的，按照5%的征收率征收增值稅。(全額計(jì)稅)

6.5%征收率減按1.5%征收

自2021年10月1日起，住房租賃企業(yè)中的增值稅一般納稅人向個(gè)人出租住房取得的全部出租收入，可以選擇簡易計(jì)稅辦法，按照5%的征收率減按1.5%計(jì)算繳納增值稅，或適用一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。

考點(diǎn)：小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅的計(jì)算

1.一般銷售業(yè)務(wù)

(1)小規(guī)模納稅人應(yīng)按照不含稅銷售額和征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，且不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

應(yīng)納稅額=不含稅銷售額×征收率

=含稅銷售額÷(1+征收率)×征收率

(2)征收率

①小規(guī)模納稅人的一般銷售業(yè)務(wù)適用征收率為3%。

②自2022年4月1日至2022年12月31日，增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，免征增值稅。(2023年新增)

③增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率應(yīng)稅銷售收入免征增值稅的，應(yīng)按規(guī)定開具免稅普通發(fā)票。納稅人選擇放棄免稅并開具增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)開具征收率為3%的增值稅專用發(fā)票。(2023年新增)

擇放棄免稅，套用公式計(jì)算應(yīng)納稅額。

(3)小規(guī)模納稅人的免稅規(guī)定

自2021年4月1日至2022年12月31日，對月銷售額15萬元以下(≤15萬元)或季度銷售額45萬元以下(≤45萬元)的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。

(4)起征點(diǎn)

增值稅起征點(diǎn)的適用范圍限于個(gè)人，且不適用于登記為一般納稅人的個(gè)體工商戶。起征點(diǎn)的幅度如下：

①按期納稅的，為月銷售額5000～20000元(含本數(shù))；

②按次納稅的，為每次(日)銷售額300～500元(含本數(shù))。

2.小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的物品或銷售舊貨

3.5%征收率

(1)小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓其取得的不動(dòng)產(chǎn)，按照5%的征收率征收增值稅。(全額計(jì)稅)

(2)小規(guī)模納稅人出租其取得的不動(dòng)產(chǎn)(不含個(gè)人出租住房及住房租賃企業(yè)向個(gè)人出租住房)，按照5%的征收率征收增值稅。(全額計(jì)稅)

(3)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)(小規(guī)模納稅人)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，按照5%的征收率征收增值稅。(全額計(jì)稅)

(4)住房租賃企業(yè)中的增值稅小規(guī)模納稅人向個(gè)人出租住房，按照5%的征收率減按1.5%計(jì)算繳納增值稅。(全額計(jì)稅)

4.個(gè)人將購買的住房對外銷售(另有規(guī)定除外)

5.因銷售中止或折讓等退還的銷售額

納稅人適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的，因銷售折讓、中止或者退回而退還給購買方的銷售額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期銷售額中扣減?？蹨p當(dāng)期銷售額后仍有余額造成多繳的稅款，可以從以后的應(yīng)納稅額中扣減。

考點(diǎn)：進(jìn)口貨物應(yīng)納增值稅的計(jì)算

納稅人進(jìn)口貨物，除另有規(guī)定外，無論是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，均應(yīng)按照組成計(jì)稅價(jià)格和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。

1.進(jìn)口非應(yīng)稅消費(fèi)品

應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率

=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅稅額)×增值稅稅率

2.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品

應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率

=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅稅額+消費(fèi)稅稅額)×增值稅稅率

具體而言：

(1)進(jìn)口從價(jià)計(jì)征消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品

應(yīng)納稅額=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅稅額)÷(1-消費(fèi)稅比例稅率)×增值稅稅率

(2)進(jìn)口從量計(jì)征消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品

應(yīng)納稅額=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅稅額+進(jìn)口數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率)×增值稅稅率

(3)進(jìn)口復(fù)合計(jì)征消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品

應(yīng)納稅額=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅稅額+進(jìn)口數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率)÷(1-消費(fèi)稅比例稅率)×增值稅稅率

注：以上學(xué)習(xí)內(nèi)容選自黃潔洵老師2023年《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》基礎(chǔ)班授課講義

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