居民個人綜合所得的預扣預繳_2023初級會計《經濟法基礎》預習考點

來源：東奧會計在線責編：劉雪晶2022-11-08 14:15:40

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【本知識點所屬章節】《經濟法基礎》第五章

居民個人工資、薪金所得的預扣預繳

1.扣繳義務人向居民個人支付工資、薪金所得時，應當按照累計預扣法計算預扣稅款，并按月辦理扣繳申報。

2.計算公式

(1)累計預扣預繳應納稅所得額=累計收入-累計免稅收入-累計減除費用-累計專項扣除-累計專項附加扣除-累計依法確定的其他扣除。

(2)本期應預扣預繳稅額=(累計預扣預繳應納稅所得額×預扣率-速算扣除數)-累計減免稅額-累計已預扣預繳稅額

3.關于累計減除費用的細化規定

(1)累計減除費用，按照5000元/月乘以納稅人當年截至本月在本單位的任職受雇月份數計算。

(2)對一個納稅年度內首次取得工資、薪金所得的居民個人，扣繳義務人在預扣預繳個人所得稅時，可按照5000元/月乘以納稅人當年截至本月月份數計算累計減除費用。

辨析一下：

(1)王某自2012年大學畢業后一直任職于甲公司，2020年全年工資、薪金收入為200000元，其2021年9月份的“累計減除費用”：5000×9；

(2)張某原任職于A公司，2021年8月份跳槽到甲公司，其2021年9月份的“累計減除費用”：5000×2；

(3)劉某2021年7月份大學畢業，8月份入職甲公司，其2021年9月份的“累計減除費用”：5000×9。

(3)自2021年1月1日起，對上一完整納稅年度內每月均在同一單位預扣預繳工資、薪金所得個人所得稅且全年工資、薪金收入不超過6萬元的居民個人，扣繳義務人在預扣預繳本年度工資、薪金所得個人所得稅時，累計減除費用自1月份起直接按照全年6萬元計算扣除。即，在納稅人累計收入不超過6萬元的月份，暫不預扣預繳個人所得稅；在其累計收入超過6萬元的當月及年內后續月份，再預扣預繳個人所得稅。對按照累計預扣法預扣預繳勞務報酬所得個人所得稅的居民個人，扣繳義務人比照上述規定執行。(2022年新增)

4.預扣率、速算扣除數

個人所得稅預扣率表(居民個人工資、薪金所得預扣預繳適用)

級數	累計預扣預繳應納稅所得額	預扣率（%）	速算扣除數（元）
1	不超過36000元的	3	0
2	超過36000元至144000元的部分	10	2520
3	超過144000元至300000元的部分	20	16920
4	超過300000元至420000元的部分	25	31920
5	超過420000元至660000元的部分	30	52920
6	超過660000元至960000元的部分	35	85920
7	超過960000元的部分	45	181920

5.當本期應預扣預繳的稅額余額為負值時，暫不退稅。納稅年度終了后余額仍為負值時，由納稅人通過辦理綜合所得年度匯算清繳，稅款多退少補。

居民個人勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得的預扣預繳

1.計算方法

(1)基本規定

項目		預扣預繳		年度匯算應確認的收入額
項目		預扣預繳應納稅所得額	應預扣預繳的稅額	年度匯算應確認的收入額
每次收入≤4000元	勞務報酬所得	每次收入-800	（每次收入-800）×預扣率-速算扣除數	每次收入×（1-20%）
	稿酬所得	（每次收入-800）×70%	（每次收入-800）×70%×預扣率	每次收入×（1-20%）×70%
	特許權使用費所得	每次收入-800	（每次收入-800）×預扣率	每次收入×（1-20%）
每次收入＞4000元	勞務報酬所得	每次收入×（1-20%）	每次收入×（1-20%）×預扣率-速算扣除數	每次收入×（1-20%）
	稿酬所得	每次收入×（1-20%）×70%	每次收入×（1-20%）×70%×預扣率	每次收入×（1-20%）×70%
	特許權使用費所得	每次收入×（1-20%）	每次收入×（1-20%）×預扣率	每次收入×（1-20%）

(2)特殊規定

自2020年7月1日起，正在接受全日制學歷教育的學生因實習取得勞務報酬所得的，扣繳義務人預扣預繳個人所得稅時，可按照累計預扣法計算并預扣預繳稅款。(2022年新增)

2.預扣率、速算扣除數

(1)勞務報酬所得

個人所得稅預扣率表(居民個人勞務報酬所得預扣預繳適用)

級數	預扣預繳應納稅所得額	預扣率（%）	速算扣除數（元）
1	不超過20000元的	20	0
2	超過20000元至50000元的部分	30	2000
3	超過50000元的部分	40	7000