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【內(nèi)容導(dǎo)航】

印花稅

【所屬章節(jié)】

第六章(1) 與房和地相關(guān)的小稅種——第6單元 印花稅

【知識點】印花稅

印花稅

考點16：印花稅的納稅人(★★)

1.印花稅的納稅人，是指訂立、領(lǐng)受在中華人民共和國境內(nèi)具有法律效力的應(yīng)稅憑證，或者在中華人民共和國境內(nèi)進行證券交易的單位和個人。

【提示1】應(yīng)稅憑證，是指：(1)《印花稅稅目稅率表》規(guī)定的書面形式的合同；(2)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)；(3)營業(yè)賬簿；(4)權(quán)利、許可證照。

【提示2】證券交易，是指在依法設(shè)立的證券交易所上市交易或者在國務(wù)院批準(zhǔn)的其他證券交易場所轉(zhuǎn)讓公司股票和以股票為基礎(chǔ)發(fā)行的存托憑證。

2.納稅人的種類

(1)立合同人，指應(yīng)稅合同的當(dāng)事人，不包括合同的擔(dān)保人、證人、鑒定人。當(dāng)事人的代理人有代理納稅義務(wù)。

(2)立賬簿人。

(3)立據(jù)人。

(4)領(lǐng)受人。

(5)使用人，指在國外書立、領(lǐng)受，但在國內(nèi)使用應(yīng)稅憑證的單位和個人。

3.如果一份合同或應(yīng)稅憑證由兩方或兩方以上當(dāng)事人共同簽訂，簽訂合同或應(yīng)稅憑證的各方都是納稅人(證券交易除外)，應(yīng)各就其所持合同或應(yīng)稅憑證的計稅金額履行納稅義務(wù)。

4.對納稅人以電子形式簽訂的各類應(yīng)稅憑證按規(guī)定征收印花稅。

考點17：合同(★★★)

1.應(yīng)稅合同的應(yīng)納稅額的計算公式

應(yīng)納稅額=價款或者報酬×適用稅率

2.應(yīng)稅合同、計稅依據(jù)及稅率

【提示1】應(yīng)稅合同僅限于列舉的11類，未明確列舉的其他合同(如人身保險合同、委托合同)不需繳納印花稅。

【提示2】應(yīng)稅合同的計稅依據(jù)為合同列明的價款或者報酬，不包括增值稅稅款；合同中價款或者報酬與增值稅稅款未分開列明的，按照合計金額確定。

【提示3】同一應(yīng)稅憑證載有兩個或者兩個以上經(jīng)濟事項并分別列明價款或者報酬的，按照各自適用稅目稅率計算應(yīng)納稅額；未分別列明價款或者報酬的，按稅率高的計算應(yīng)納稅額。

考點18：產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)(★)

1.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，包括土地使用權(quán)出讓和轉(zhuǎn)讓書據(jù)；房屋等建筑物、構(gòu)筑物所有權(quán)、股權(quán)(不包括上市和掛牌公司股票)、商標(biāo)專用權(quán)、著作權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)。

2.應(yīng)納稅額=價款×0.5‰

3.價款

(1)應(yīng)稅產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的計稅依據(jù)，為產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)列明的價款，不包括增值稅稅款；產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)中價款與增值稅稅款未分開列明的，按照合計金額確定。

(2)應(yīng)稅合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)未列明價款或者報酬的，按照下列方法確定計稅依據(jù)：

①按照訂立合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)時市場價格確定；依法應(yīng)當(dāng)執(zhí)行政府定價的，按照其規(guī)定確定。

②不能按照上述規(guī)定的方法確定的，按照實際結(jié)算的價款或者報酬確定。

考點19：營業(yè)賬簿(★★)

1.對記載資金的營業(yè)賬簿征收印花稅，對其他營業(yè)賬簿不征收印花稅。

2.應(yīng)稅營業(yè)賬簿的應(yīng)納稅額=實收資本(股本)、資本公積合計金額×0.25‰

考點20：權(quán)利、許可證照(★★)

1.權(quán)利、許可證照，包括政府部門發(fā)放的不動產(chǎn)權(quán)證書、營業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊證、專利證書。

【提示】此處“不動產(chǎn)權(quán)證書”中的“不動產(chǎn)”，既包括房屋等建筑物、構(gòu)筑物，也包括國有土地使用權(quán)。

2.應(yīng)納稅額=應(yīng)稅憑證件數(shù)×5元/件

【提示】我國印花稅稅率包括比例稅率和定額稅率兩種形式，實行定額稅率(也稱“按件貼花”)的僅限于“權(quán)利、許可證照”。

考點21：證券交易(★)

1.證券交易，是指在依法設(shè)立的證券交易所上市交易或者在國務(wù)院批準(zhǔn)的其他證券交易場所轉(zhuǎn)讓公司股票和以股票為基礎(chǔ)發(fā)行的存托憑證。

2.對證券交易的出讓方征收，不對證券交易的受讓方征收。

3.證券交易的應(yīng)納稅額=成交金額或者依法確定的計稅依據(jù)×1‰

【提示】以非集中交易方式轉(zhuǎn)讓證券時無轉(zhuǎn)讓價格的，按照辦理過戶登記手續(xù)前一個交易日收盤價計算確定計稅依據(jù)；辦理過戶登記手續(xù)前一個交易日無收盤價的，按照證券面值計算確定計稅依據(jù)。

考點22：印花稅的稅收優(yōu)惠政策(★★)

1.法定憑證免稅

(1)應(yīng)稅憑證的副本或者抄本，免征印花稅；

(2)農(nóng)民、農(nóng)民專業(yè)合作社、農(nóng)村集體經(jīng)濟組織、村民委員會購買農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料或者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品訂立的買賣合同和農(nóng)業(yè)保險合同，免征印花稅；

(3)無息或者貼息借款合同、國際金融組織向我國提供優(yōu)惠貸款訂立的借款合同、金融機構(gòu)與小型微利企業(yè)訂立的借款合同，免征印花稅；

(4)財產(chǎn)所有權(quán)人將財產(chǎn)贈與政府、學(xué)校、社會福利機構(gòu)訂立的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，免征印花稅；

(5)軍隊、武警部隊訂立、領(lǐng)受的應(yīng)稅憑證，免征印花稅；

(6)轉(zhuǎn)讓、租賃住房訂立的應(yīng)稅憑證，免征個人(不包括個體工商戶)應(yīng)當(dāng)繳納的印花稅；

(7)國務(wù)院規(guī)定免征或者減征印花稅的其他情形。

2.應(yīng)納稅額不足1角的，免征印花稅。

3.對商店、門市部的零星加工修理業(yè)務(wù)開具的修理單，不貼印花。

4.對鐵路、公路、航運、水路承運快件行李、包裹開具的托運單據(jù)，暫免貼花。

5.對企業(yè)車間、門市部、倉庫設(shè)置的不屬于會計核算范圍的賬簿，不貼印花。

6.對運輸、倉儲、保管、財產(chǎn)保險、銀行借款等，辦理一項業(yè)務(wù)，既書立合同，又開立單據(jù)的，只就合同貼花；所開立的各類單據(jù)，不再貼花。

7.對企業(yè)兼并的并入資金，凡已按資金總額貼花的，接收單位對并入的資金，不再補貼印花。

8.書、報、刊發(fā)行單位之間，發(fā)行單位與訂閱單位或個人之間書立的憑證，免征印花稅。

9.由外國運輸企業(yè)運輸進口貨物的，外國運輸企業(yè)所持有的一份結(jié)算憑證，免征印花稅。

10.下列特殊貨運憑證，免征印花稅：

(1)搶險救災(zāi)物資運輸結(jié)算憑證；

(2)為新建鐵路運輸施工所屬物料，使用工程臨管線專用運費結(jié)算憑證。

11.對在供需經(jīng)濟活動中使用電話、計算機聯(lián)網(wǎng)訂貨，沒有開具書面憑證的，暫不貼花。

12.對國務(wù)院和省級人民政府批準(zhǔn)進行政企脫鉤、對企業(yè)進行改組和改變管理體制、變更企業(yè)隸屬關(guān)系，以及國有企業(yè)改制、盤活國有資產(chǎn)，而發(fā)生的國有股權(quán)無償轉(zhuǎn)讓劃轉(zhuǎn)行為，暫不征收證券交易印花稅；對上市公司國有股權(quán)無償轉(zhuǎn)讓，需要免征證券交易印花稅的，須由企業(yè)提出申請，報證券交易所所在地稅務(wù)局審批，并報國家稅務(wù)總局備案。

考點23：印花稅的征收管理規(guī)定(★★)

1.納稅義務(wù)發(fā)生時間：通常為納稅人訂立、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證或者完成證券交易的當(dāng)日。

2.納稅地點

(1)單位納稅人應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納印花稅；

(2)個人納稅人應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅憑證訂立、領(lǐng)受地或者居住地的稅務(wù)機關(guān)申報繳納印花稅；

(3)納稅人出讓或者轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的，應(yīng)當(dāng)向不動產(chǎn)所在地的稅務(wù)機關(guān)申報繳納印花稅；

(4)證券交易印花稅的扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納扣繳的稅款。

3.納稅期限

(1)一般情況

①印花稅按季、按年或者按次計征。

②按季、按年計征的，納稅人應(yīng)當(dāng)于季度、年度終了之日起15日內(nèi)申報并繳納稅款。

③按次計征的，納稅人應(yīng)當(dāng)于納稅義務(wù)發(fā)生之日起15日內(nèi)申報并繳納稅款。

(2)證券交易印花稅按周解繳。證券交易印花稅的扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)于每周終了之日起5日內(nèi)申報解繳稅款及孳息。

(3)已繳納印花稅的憑證所載價款或者報酬增加的，納稅人應(yīng)當(dāng)補繳印花稅；已繳納印花稅的憑證所載價款或者報酬減少的，納稅人可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請退還印花稅稅款。

注：以上知識點內(nèi)容摘自黃潔洵老師《經(jīng)濟法基礎(chǔ)》授課講義

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