其他環節消費稅計算_2020年初級會計師《經濟法基礎》必學知識點
成績屬于過去，追求仍在路上。備考初級會計，不能滿足于自己學會了哪些，而是要警惕還有哪些知識沒有掌握。讓我們一起來看今天的高頻知識點吧！
【主要內容】
自產自用、委托加工、進口環節應納消費稅計算
【所屬章節】
《經濟法基礎》第四章 增值稅、消費稅法律制度
【知識詳解】
知識點：自產自用應納消費稅的計算（★★）
1. 納稅人自產自用的應稅消費品，用于連續生產應稅消費品的，不繳納消費稅；凡用于其他方面的，于移送使用時，按照納稅人生產的同類消費品的平均銷售價格計算繳納消費稅；沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算繳納消費稅。
2. 實行從價定率辦法計征的，其計算公式為：
組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）÷（1-消費稅比例稅率）
應納消費稅=組成計稅價格×消費稅比例稅率
3. 實行復合計稅辦法計算納稅的，其計算公式為：
組成計稅價格=[成本×（1+成本利潤率）+自產自用數量×消費稅定額稅率]÷（1-消費稅比例稅率）
應納消費稅=組成計稅價格×消費稅比例稅率+自產自用數量×消費稅定額稅率
4. 實行從量定額計稅的，不涉及銷售價格，不存在使用組成計稅價格計算消費稅的問題。
【案例】某啤酒廠為增值稅一般納稅人，3月份將試制的2噸新口味啤酒用于職工福利，已知該酒廠沒有同類啤酒的銷售價格，該啤酒成本4000元/噸，成本利潤率5%，每噸消費稅稅額250元。
【解析】（1）將自產的啤酒用于職工福利，增值稅、消費稅均視同銷售；
（2）啤酒屬于從量定額征收消費稅的應稅消費品，其消費稅的計算與價格無直接關系，應按應稅消費品的移送使用數量征稅，應納消費稅=250×2=500（元）；
（3）由于沒有同類應稅消費品的價格，應按組成計稅價格計算繳納增值稅：
①組成計稅價格
=成本×（1+成本利潤率）+消費稅稅額
=2×4000×（1+5%）+500=8900（元）
②增值稅銷項稅額
=組成計稅價格×增值稅稅率
=8900×13%=1157（元）
知識點：委托加工環節應納消費稅的計算（★★）
1. 委托加工的應稅消費品，按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅，沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。
2. 實行從價定率辦法計算納稅的
組成計稅價格=（材料成本+加工費）÷（1-消費稅比例稅率）
應納消費稅（應代收代繳的消費稅）=組成計稅價格×消費稅比例稅率
【提示】
（1）材料成本，是指委托方所提供加工材料的實際成本；
（2）加工費，是指受托方加工應稅消費品向委托方所收取的全部費用（包括代墊輔助材料的實際成本），不包括增值稅稅款。
3. 實行復合計稅辦法計算納稅的
組成計稅價格=（材料成本+加工費+委托加工數量×消費稅定額稅率）÷（1-消費稅比例稅率）
應納消費稅（應代收代繳的消費稅）=組成計稅價格×消費稅比例稅率+委托加工數量×消費稅定額稅率
4. 實行從量定額計稅的，不涉及銷售價格，不存在使用組成計稅價格計算消費稅的問題。
知識點：進口環節應納消費稅的計算（★★）
1. 實行從價定率辦法計征消費稅的
組成計稅價格=（關稅完稅價格+關稅）÷（1-消費稅比例稅率）
應納消費稅=組成計稅價格×消費稅比例稅率
2. 實行復合計稅辦法計征消費稅的
組成計稅價格=（關稅完稅價格+關稅+進口數量×消費稅定額稅率）÷（1-消費稅比例稅率）
應納消費稅=組成計稅價格×消費稅比例稅率+進口數量×消費稅定額稅率
注：以上《經濟法基礎》學習內容選自東奧名師黃潔洵老師授課講義
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