2018《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》每日攻克一考點(diǎn)：契稅應(yīng)納稅額的計算

來源：東奧會計在線責(zé)編：孫鵬2018-05-04 11:29:37

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契稅的納稅人、征稅范圍以及應(yīng)納稅額的計算

(一)納稅人

契稅的納稅人，是指在我國境內(nèi)承受（受讓、購買、受贈、交換等）土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移的單位和個人。

(二)征稅范圍

1.一般范圍
（1）國有土地使用權(quán)出讓；
（2）土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，包括出售、贈與、交換或者以其他方式將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移給其他單位和個人的行為，但不包括農(nóng)村集體土地承包經(jīng)營權(quán)的轉(zhuǎn)移；
（3）房屋買賣；
（4）房屋贈與；
（5）房屋交換。

2.視同發(fā)生應(yīng)稅行為
（1）以土地、房屋權(quán)屬作價投資、入股；
（2）以土地、房屋權(quán)屬抵債；
（3）以獲獎方式承受土地、房屋權(quán)屬；
（4）以預(yù)購方式或者預(yù)付集資建房款方式承受土地、房屋權(quán)屬。

3.土地、房屋典當(dāng)、繼承、分拆（分割）、抵押以及出租等行為，不屬于契稅的征稅范圍。

4.公司增資擴(kuò)股中，對以土地、房屋權(quán)屬作價入股或作為出資投入企業(yè)的，征收契稅。

5.企業(yè)破產(chǎn)清算期間，對非債權(quán)人承受破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權(quán)屬的，征收契稅。

(三)契稅應(yīng)納稅額的計算

1.應(yīng)納契稅稅額=計稅依據(jù)×稅率

2.契稅采用比例稅率，并實(shí)行3%～5%的幅度稅率。

3.計稅依據(jù)
（1）以成交價格為計稅依據(jù)
國有土地使用權(quán)出讓、土地使用權(quán)出售、房屋買賣，以不含增值稅的成交價格作為計稅依據(jù)。
（2）以價格差額為計稅依據(jù)
①土地使用權(quán)交換、房屋交換，以交換土地使用權(quán)、房屋的價格差額為計稅依據(jù)。
②交換價格不相等的，由多交付貨幣、實(shí)物、無形資產(chǎn)或者其他經(jīng)濟(jì)利益的一方繳納契稅；交換價格相等的，免征契稅。
【提示】
此處的“交換”是指以房換房、以地?fù)Q地、房地互換，如果是以房（地）抵債、以房（地）換貨，應(yīng)視同房屋（土地）買賣繳納契稅。
（3）補(bǔ)交契稅
以劃撥方式取得土地使用權(quán)，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時（轉(zhuǎn)讓方）應(yīng)補(bǔ)交契稅，以補(bǔ)交的土地使用權(quán)出讓費(fèi)用或土地收益作為計稅依據(jù)。
（4）核定計稅依據(jù)
①土地使用權(quán)贈與、房屋贈與，由征收機(jī)關(guān)參照土地使用權(quán)出售、房屋買賣的市場價格核定計稅依據(jù)。
②對成交價格明顯低于市場價格而無正當(dāng)理由的，或所交換的土地使用權(quán)、房屋價格的差額明顯不合理并且無正當(dāng)理由的，征收機(jī)關(guān)參照市場價格核定計稅依據(jù)。

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