2018《經濟法基礎》每日攻克一考點：核定銷售額
來源：東奧會計在線責編：孫鵬2018-04-17 16:30:44
舊貨VS已使用過的固定資產
舊貨：稅法里規定的舊貨指的是專門從事舊貨經營公司，一般的公司銷售已使用過的貨物不是舊貨。
| 納稅人 | 具體情形 | 稅務處理 | 計稅公式 | |
| 舊貨 | 小規模納稅人 | 銷售舊貨（他人用舊的） | 按照簡易辦法依3%的征收率減按2%征收增值稅 | 應納稅額=含稅售價÷（1+3%）×2% |
| 一般納稅人 | ||||
| 已使用過的固定資產 | 小規模納稅人 | |||
| 一般納稅人 | 銷售2008年12月31日（含）之前購進的固定資產（當時政策規定就是：購進固定資產時不得抵扣進項稅額） | |||
| 銷售2009年1月1日之后購進的固定資產（政策規定購進固定資產時可以抵扣進項稅額） | 按正常銷售貨物適用稅率征收增值稅 | 應納稅額=含稅售價÷（1+增值稅稅率）×增值稅稅率 |
增值稅含稅價、不含稅價的辨析
一般情況下，金額是否含稅，題目會明確告訴我們，請考生認真讀題;如果題目未明確告知，我們根據以下規則判斷：
| 含稅銷售額 | 不含稅銷售額 |
| （1）商業企業零售價為含稅價 （2）普通發票上注明的銷售額是含稅價 （3）價外費用為含增值稅收入 （4）需要并入銷售額一并納稅的包裝物押金為含增值稅收入 | (1)題中明確說明是不含稅的 (2)增值稅專用發票上注明的金額 (3)機動車銷售統一發票上注明的金額 (4)海關專用繳款書上注明的金額 (5)中華人民共和國稅收繳款憑證(完稅憑證)上注明的金額 |
核定銷售額
| 需要核定銷售額的情形 | （1）視同銷售行為，無銷售額的 （2）納稅人銷售貨物，提供應稅勞務或者銷售服務、無形資產、不動產的，價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業目的的 |
| 核定銷售額的方法 | 主管稅務機關有權按照下列順序核定銷售額： （1）按納稅人最近時期銷售同類貨物、勞務、服務、無形資產或者不動產的平均銷售價格確定 （2）按其他納稅人最近時期銷售同類貨物、勞務、服務、無形資產或者不動產的平均銷售價格確定（在題目中一般體現為市場價） （3）按組成計稅價格確定： ①不涉及應稅消費品 組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率） ②屬于從價計征消費稅的應稅消費品 組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）+消費稅稅額=成本×（1+成本利潤率）÷（1-消費稅稅率） |
特殊銷售方式下貨物銷售額的確定
| 銷售方式 | 銷售額的確認 |
| 商業折扣（打折銷售） | 盯準發票： （1）如果銷售額和折扣額在同一張發票上的“金額”欄分別注明的，可按沖減折扣額后的銷售額征收增值稅 （2）將折扣額另開發票（或者將折扣額在同一張發票的備注欄分別注明）的，不論財務上如何處理，在征收增值稅時，折扣額均不得沖減銷售額 |
| 以舊換新 | 盯準貨物： （1）一般貨物：按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不扣減舊貨物的收購價格 （2）金銀首飾：按銷售方實際收取的不含增值稅的全部價款征收增值稅 |
| 還本銷售 | 采取還本銷售方式銷售貨物的，銷售額就是貨物的銷售價格，不得減除還本支出 |
| 以物易物 | 雙方均應作購銷處理，以各自發出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物按規定核算購貨額并計算進項稅額。在以物易物活動中，應分別開具合法的票據，如收到的貨物不能取得相應的增值稅專用發票或其他合法票據的，不能抵扣進項稅額 |
| 直銷 | （1）直銷企業先將貨物銷售給直銷員，直銷員再將貨物銷售給消費者的，直銷企業的銷售額為其向直銷員收取的全部價款和價外費用 （2）直銷企業通過直銷員向消費者銷售貨物，直接向消費者收取貨款，直銷企業的銷售額為其向消費者收取的全部價款和價外費用 |
| 銷售退回或折讓 | 一般納稅人銷售貨物、勞務、服務、無形資產、不動產，開具增值稅專用發票后，發生銷售退回或折讓、開票有誤等情形，應按國家稅務總局的規定開具紅字增值稅專用發票。未按規定開具紅字增值稅專用發票的，增值稅稅額不得從銷項稅額中扣減 |
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