【答疑精選】《經濟法基礎》之一般納稅人應納稅額的計算

　　【東奧小編】新一輪的預習備考即將起航，各位備考的學員，在學習的過程中，無論是做題還是看書，都會遇到一些不理解和弄不懂的地方，這是大家可以通過東奧的答疑版塊向東奧的老師們請教。同時，也可以在東奧論壇進行交流討論。

　　答疑精選內容：《經濟法基礎》之一般納稅人應納稅額的計算

　　不定項選擇題

　　甲企業(增值稅一般納稅人)為高爾夫球及球具生產廠家，2014年4月發生以下業務：

　　(1)購進一批PU材料，取得的增值稅專用發票上注明價款22萬元、增值稅稅額3.74萬元;委托乙企業將其加工成高爾夫球包，取得乙企業開具的增值稅專用發票上注明加工費5萬元、增值稅稅額0.85萬元;乙企業沒有同類消費品的銷售價格。

　　(2)將委托加工收回的球包銷售給丙企業，取得不含稅銷售額40萬元。

　　(3)購進一批碳素材料、鈦合金，取得的增值稅專用發票注明價款150萬元、增值稅稅額25.50萬元;委托丁企業將其加工成200根高爾夫球桿，取得丁企業開具的增值稅專用發票上注明加工費30萬元、增值稅稅額5.10萬元，丁企業當月銷售同類高爾夫球桿不含稅銷售價格為1.4萬元/根。

　　(4)將委托加工收回的高爾夫球桿全部對外銷售，取得含稅銷售額585萬元。

　　已知：甲企業上期留抵增值稅稅額8萬元，高爾夫球及球具消費稅稅率為10%，增值稅稅率為17%，甲企業取得的增值稅專用發票當月均已通過主管稅務機關認證并在當月抵扣。

　　要求：

　　根據上述資料，分別回答下列問題。

　　甲企業當月應納增值稅稅額的下列計算中，正確的是( )。

　　A.585÷(1+17%)×17%+40×17%-(3.74+25.50)=62.56(萬元)

　　B.585÷(1+17%)×17%+40×17%-(3.74+25.50)-8=54.56(萬元)

　　C.585÷(1+17%)×17%+40×17%-(3.74+0.85+25.50+5.10)=56.61(萬元)

　　D.585÷(1+17%)×17%+40×17%-(3.74+0.85+25.50+5.10)-8=48.61(萬元)

　　【正確答案】：D

　　【答案解析】：增值稅當期應納稅額=當期銷項稅額-當期準予抵扣的進項稅額，其中上期期末留抵稅額可以結轉下期繼續抵扣。

　　【學員提問】

　　企業將委托加工收回的高爾夫球包銷售給丙企業時，下列表述中，正確的是( )。

　　A.甲企業應計算繳納增值稅

　　B.甲企業無需繳納消費稅

　　為何不選B

　　【東奧老師回答】

　　尊敬的學員，您好：

　　注意這里有個規定是：委托方將委托加工收回的應稅消費品，以不高于受托方的計稅價格出售的，為直接出售，不再繳納消費稅;委托方以高于受托方的計稅價格出售的，不屬于直接出售，需按照規定申報繳納消費稅，在計稅時準予扣除受托方已代收代繳的消費稅;

　　綜上所述，我們需要將再銷售的價格和受托方計稅價格進行比大小，如果前者大于后者，那么是需要繳納消費稅的，如果前者小于后者，那么是不需要繳納消費稅的。

　　比較過程：受托方乙企業的組成計稅價格=(22+5)÷(1-10%)=30(萬元);甲企業的對外銷售價格為40萬元，很明顯再銷售價格大于受托方的計稅價格，因此甲企業應按照規定申報繳納消費稅，所以B選項錯誤。

　　祝您學習愉快！

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