2014年《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》備考知識(shí)點(diǎn)：增值稅的征收范圍

　　【東奧小編】本篇文章介紹的是初級(jí)《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》中的增值稅的征收范圍的概述。

　　增值稅的征收范圍名片：包括銷售和進(jìn)口貨物，提供加工及修理修配勞務(wù)。這里的貨物是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體等，不包括不動(dòng)產(chǎn)。加工是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)；修理修配是指受托對(duì)損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。

　　（一）提供加工、修理修配勞務(wù)又稱銷售應(yīng)稅勞務(wù)

　　必須是有償提供加工、修理修配勞務(wù)。單位或個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或雇主提供加工、修理修配勞務(wù)不屬于增值稅的征稅范圍。

　　（二）進(jìn)口貨物，是指進(jìn)入中國關(guān)境的貨物。對(duì)于進(jìn)口貨物，除依法征收關(guān)稅外，還應(yīng)在進(jìn)口環(huán)節(jié)征收增值稅。

　　（三）銷售貨物

　　1.一般銷售貨物。貨物指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。有償，是指從購買方取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。

　　提示：一般增值稅的“銷售”，必須符合兩個(gè)條件；（1）貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)移；（2）必須有償?shù)霓D(zhuǎn)移。

　　2.視同銷售貨物（不同時(shí)具備“銷售”的兩個(gè)條件）

　　（1）將貨物交付他人代銷；

　　（2）銷售代銷貨物（手續(xù)費(fèi)繳納營(yíng)業(yè)稅）；

　　（3）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但“相關(guān)機(jī)構(gòu)在同一縣（市）”的除外；

　　（4）將自產(chǎn)或委托加工（無外購）的貨物用于非（增值稅）應(yīng)稅項(xiàng)目；非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目），是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。

　　（5）將自產(chǎn)、委托加工（無外購）的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；

　　（6）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資；

　　（7）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；

　　（8）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送他人。

　　3.混合銷售

　　相關(guān)知識(shí)：增值稅和營(yíng)業(yè)稅征稅范圍的劃分：

　　（1）從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。

　　解釋1:混合銷售的認(rèn)定，必須符合兩個(gè)條件：第一，同一銷售行為中，同時(shí)涉及到“增值稅”（貨物銷售）和“營(yíng)業(yè)稅”（非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)）兩項(xiàng)業(yè)務(wù)；第二，兩項(xiàng)業(yè)務(wù)之間有密切的“從屬關(guān)系”。

　　解釋2:混合銷售的稅務(wù)處理：混合銷售并非同時(shí)繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅，依納稅人的經(jīng)營(yíng)主業(yè)判斷，只交一種稅：以經(jīng)營(yíng)貨物為主，交增值稅；以經(jīng)營(yíng)勞務(wù)為主，交營(yíng)業(yè)稅。

　　（2）銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為

　　稅務(wù)處理：應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額（而非一并繳納增值稅或營(yíng)業(yè)稅）。

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