備考初級(jí)會(huì)計(jì)考試的過(guò)程并不簡(jiǎn)單，需要考生們付出持久的努力。以下是有關(guān)《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》交易性金融資產(chǎn)的預(yù)習(xí)考點(diǎn)，趕緊來(lái)學(xué)習(xí)吧！

2025年《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》高頻考點(diǎn)跟學(xué)打卡匯總

交易性金融資產(chǎn)　重要程度★★★|大綱要求熟悉

(一)交易性金融資產(chǎn)的概念

交易性金融資產(chǎn)，是企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

【選修】它是企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，如企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券、基金等;或者在初始確認(rèn)時(shí)屬于集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明近期實(shí)際存在短期獲利模式的金融資產(chǎn)等，如企業(yè)管理的以公允價(jià)值進(jìn)行業(yè)績(jī)考核的某項(xiàng)投資組合。

(二)科目設(shè)置

(1)“交易性金融資產(chǎn)”科目：資產(chǎn)類科目，核算以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。分別設(shè)置“成本”“應(yīng)計(jì)利息”“公允價(jià)值變動(dòng)”等明細(xì)科目進(jìn)行核算。

(2)“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目：損益類科目，核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)等的公允價(jià)值變動(dòng)而形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失。

(3)“投資收益”科目：損益類科目，核算企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)等的期間內(nèi)取得的投資收益以及出售交易性金融資產(chǎn)等實(shí)現(xiàn)的投資收益或投資損失。

(三)交易性金融資產(chǎn)的取得

1.處理原則

(1)企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的公允價(jià)值作為其初始入賬金額。

(2)企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)所支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已過(guò)付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。

(3)企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，沖減投資收益。發(fā)生交易費(fèi)用取得增值稅專用發(fā)票的，進(jìn)項(xiàng)稅額經(jīng)認(rèn)證后可從當(dāng)月銷項(xiàng)稅額中扣除。

2.賬務(wù)處理

(四)交易性金融資產(chǎn)的持有

1.現(xiàn)金股利或債券利息的處理

(1)宣告發(fā)放股利或到期計(jì)提利息時(shí)。

①股權(quán)類投資：

借：應(yīng)收股利[持股數(shù)量×每股股利]

  貸：投資收益

②債權(quán)類投資：

借：交易性金融資產(chǎn)——應(yīng)計(jì)利息[債券面值總額×票面利率或合同利率×?xí)r間權(quán)重]

  貸：投資收益

(2)實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)。

借：其他貨幣資金——存出投資款等

  貸：應(yīng)收股利

        應(yīng)收利息[原取得時(shí)價(jià)款中已過(guò)付息期的利息]

        交易性金融資產(chǎn)——應(yīng)計(jì)利息[持有期間確認(rèn)的利息]

2.公允價(jià)值變動(dòng)的處理(以下默認(rèn)公允價(jià)值不含利息)

(1)處理原則。

資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與賬面余額之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益(公允價(jià)值變動(dòng)損益)。

(2)賬務(wù)處理。

①公允價(jià)值大于賬面余額時(shí)：

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

  貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

(五)交易性金融資產(chǎn)的出售

1.出售交易性金融資產(chǎn)的處理

出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將出售時(shí)的公允價(jià)值與其賬面余額之間的差額確認(rèn)為當(dāng)期投資損益。

借：其他貨幣資金——存出投資款等[實(shí)際收到的金額]

  貸：交易性金融資產(chǎn)——成本

                                ——公允價(jià)值變動(dòng)[或借方]

         投資收益[差額，或借方]

2.轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅的處理

金融商品轉(zhuǎn)讓按照賣出價(jià)扣除買入價(jià)(不需要扣除已宣告未發(fā)放現(xiàn)金股利和已過(guò)付息期未領(lǐng)取的利息)后的余額作為銷售額計(jì)算增值稅，即轉(zhuǎn)讓金融商品按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現(xiàn)負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額互抵，但年末時(shí)仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一會(huì)計(jì)年度。

計(jì)算公式：

轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額(含稅)=賣出價(jià)-含利息、股利的買入價(jià)

轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅稅額=不含稅銷售額×稅率=(賣出價(jià)-含利息、股利的買入價(jià))÷(1+6%)×6%

注：以上內(nèi)容選自馬小新老師25年《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》基礎(chǔ)班授課講義

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