會(huì)計(jì)賬簿_2023年《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》預(yù)習(xí)考點(diǎn)
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【本知識(shí)點(diǎn)所屬章節(jié)】《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第二章
(一)會(huì)計(jì)賬簿概念
會(huì)計(jì)賬簿，簡(jiǎn)稱賬簿，是指由一定格式的賬頁組成的，以經(jīng)過審核的會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的簿籍。
1.會(huì)計(jì)賬簿的基本內(nèi)容
項(xiàng)目 | 具體內(nèi)容 |
封面 | 主要用來標(biāo)明賬簿的名稱，如總分類賬、各種明細(xì)分類賬、庫存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬等 |
扉頁 | 主要用來列明會(huì)計(jì)賬簿的使用信息，如科目索引、賬簿啟用和經(jīng)管人員一覽表等 |
賬頁 | 是賬簿用來記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的主要載體，包括賬戶的名稱、日期欄、憑證種類和編號(hào)欄、摘要欄、金額欄，以及總頁次和分戶頁次等基本內(nèi)容 |
2.會(huì)計(jì)賬簿的種類
(1)按用途分類。
種類名稱 | 基本概念 | 適用舉例 |
序時(shí)賬簿 | 又稱日記賬，是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間的先后順序逐日、逐筆登記的賬簿 | 庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬 |
種類名稱 | 基本概念 | 適用舉例 |
分類賬簿 | 是會(huì)計(jì)賬簿的主體，也是編制財(cái)務(wù)報(bào)表的主要依據(jù)。 分類賬簿按其反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的詳略程度，可分為總分類賬簿和明細(xì)分類賬簿 | 總分類賬簿：應(yīng)收賬款總賬 明細(xì)分類賬簿：原材料明細(xì)賬 |
備查賬簿 | 又稱輔助登記簿或補(bǔ)充登記簿，是對(duì)某些在序時(shí)賬簿和分類賬簿中未能記載或記載不全的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行補(bǔ)充登記的賬簿 | 租入固定資產(chǎn)登記簿、代管商品物資登記簿 |
(2)按賬頁格式分類。
種類名稱 | 適用舉例 |
三欄式賬簿 | 日記賬、總賬以及資本、債權(quán)、債務(wù)明細(xì)賬 |
多欄式賬簿 | 收入、成本、費(fèi)用明細(xì)賬 |
數(shù)量金額式賬簿 | 原材料、庫存商品等明細(xì)賬 |
(3)按外形特征分類。
種類名稱 | 優(yōu)點(diǎn) | 缺點(diǎn) | 適用舉例 |
訂本式賬簿 | 能避免賬頁散失和防止抽換賬頁 | 不能準(zhǔn)確為各賬戶預(yù)留賬頁 | 總分類賬、庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬 |
活頁式賬簿 | 記賬時(shí)可以根據(jù)實(shí)際需要，隨時(shí)將空白賬頁裝入賬簿，或抽去不需要的賬頁，便于分工記賬 | 如果管理不善，可能會(huì)造成賬頁散失或故意抽換賬頁 | 明細(xì)分類賬 |
卡片式賬簿 | 一般只對(duì)固定資產(chǎn)的核算采用卡片賬形式，也有少數(shù)企業(yè)在材料核算中使用材料卡片 | ||
(二)會(huì)計(jì)賬簿的登記與生成
1.會(huì)計(jì)賬簿的啟用與登記要求
啟用會(huì)計(jì)賬簿時(shí)，應(yīng)當(dāng)在賬簿封面上寫明單位名稱和賬簿名稱，并在賬簿扉頁上附啟用表。
啟用訂本式賬簿應(yīng)當(dāng)從第一頁到最后一頁順序編定頁數(shù)，不得跳頁、缺號(hào)。
使用活頁式賬簿應(yīng)當(dāng)按賬戶順序編號(hào)，并須定期裝訂成冊(cè)，裝訂后再按實(shí)際使用的賬頁順序編定頁碼，另加目錄以便于記明每個(gè)賬戶的名稱和頁次。
2.會(huì)計(jì)賬簿的格式與登記方法
(1)日記賬的格式與登記方法。
日記賬，是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成的時(shí)間先后順序逐日逐筆進(jìn)行登記的賬簿。
賬簿名稱 | 登記方法 | 適用賬簿類型 |
庫存現(xiàn)金 日記賬 | ①三欄式庫存現(xiàn)金日記賬由出納人員根據(jù)庫存現(xiàn)金收款憑證、庫存現(xiàn)金付款憑證和銀行存款付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間的先后順序逐日逐筆登記 ②每日終了，結(jié)出收支合計(jì)和余額，與庫存現(xiàn)金核對(duì) | 主要為三欄式 |
銀行存款 日記賬 | ①銀行存款日記賬應(yīng)按企業(yè)在銀行開立的賬戶和幣種分別設(shè)置，每個(gè)銀行賬戶設(shè)置一本日記賬。由出納人員根據(jù)與銀行存款收付業(yè)務(wù)有關(guān)的記賬憑證，按時(shí)間先后順序逐日逐筆進(jìn)行登記 ②每日結(jié)出存款余額 | 可以采用三欄式，也可以采用多欄式 |
【歷年考核要點(diǎn)】
庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬的登記方法。
(2)總分類賬的格式與登記方法。
總分類賬是按照總分類賬戶分類登記以提供總括會(huì)計(jì)信息的賬簿。最常用的格式為三欄式。
總分類賬的登記方法因登記的依據(jù)不同而有所不同。
經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)少的小型單位的總分類賬，可以根據(jù)記賬憑證逐筆登記。 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)多的大中型單位的總分類賬，可以根據(jù)記賬憑證匯總表（又稱科目匯總表）或匯總記賬憑證等定期登記。 |
(3)明細(xì)分類賬的格式與登記方法(略)。
(4)總分類賬與明細(xì)分類賬的平行登記。
平行登記，是指對(duì)所發(fā)生的每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，一方面記入有關(guān)總分類賬戶，另一方面記入所轄明細(xì)分類賬戶的方法。
總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶平行登記的要點(diǎn)包括：方向相同、期間一致、金額相等。
3.對(duì)賬與結(jié)賬
(1)對(duì)賬。
對(duì)賬，是對(duì)賬簿記錄所進(jìn)行的核對(duì)。
對(duì)賬一般分為賬證核對(duì)、賬賬核對(duì)、賬實(shí)核對(duì)。
項(xiàng)目 | 具體內(nèi)容 |
賬證核對(duì) | 是指將賬簿記錄與會(huì)計(jì)憑證核對(duì)，核對(duì)賬簿記錄與原始憑證、記賬憑證的時(shí)間、憑證字號(hào)、內(nèi)容、金額等是否一致，記賬方向是否相符，做到賬證相符 |
3.對(duì)賬與結(jié)賬
(1)對(duì)賬。
項(xiàng)目 | 具體內(nèi)容 | |
賬賬 核對(duì) | ①總分類賬簿之間的核對(duì) | 依據(jù)： 按照“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”這一會(huì)計(jì)等式和“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則 |
②總分類賬簿與所轄明細(xì)分類賬簿之間的核對(duì) | 依據(jù)： 總分類賬各賬戶的期末余額=其所轄各明細(xì)分類賬的期末余額之和 | |
③總分類賬簿與序時(shí)賬簿之間的核對(duì) | 依據(jù)： 庫存現(xiàn)金總賬的期末余額=庫存現(xiàn)金日記賬的期末余額 銀行存款總賬的期末余額=銀行存款日記賬的期末余額 | |
④明細(xì)分類賬簿之間的核對(duì) | 核對(duì)方法： 一般是由財(cái)產(chǎn)物資保管部門或使用部門定期編制收、發(fā)、結(jié)存匯總表報(bào)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)核對(duì) | |
項(xiàng)目 | 具體內(nèi)容 |
賬實(shí)核對(duì) | ①庫存現(xiàn)金日記賬賬面余額與現(xiàn)金實(shí)際庫存數(shù)逐日核對(duì)是否相符 ②銀行存款日記賬賬面余額與銀行對(duì)賬單余額定期核對(duì)是否相符 ③各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬賬面余額與財(cái)產(chǎn)物資實(shí)有數(shù)額定期核對(duì)是否相符 ④有關(guān)債權(quán)債務(wù)明細(xì)賬賬面余額與對(duì)方單位債權(quán)債務(wù)賬面記錄核對(duì)是否相符 |
(2)結(jié)賬。
結(jié)賬是將賬簿記錄定期結(jié)算清楚的會(huì)計(jì)工作。
結(jié)賬的內(nèi)容通常包括兩個(gè)方面：
一是結(jié)清各種損益類賬戶，據(jù)以計(jì)算確定本期利潤(rùn)；
二是結(jié)出各資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益賬戶的本期發(fā)生額合計(jì)和期末余額。
結(jié)賬的要點(diǎn)主要有：
①對(duì)不需要按月結(jié)計(jì)本期發(fā)生額的賬戶，月末結(jié)賬時(shí)，只需要在最后一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄下通欄劃單紅線，不需要再次結(jié)計(jì)余額。
②庫存現(xiàn)金、銀行存款日記賬和需要按月結(jié)計(jì)發(fā)生額的收入、費(fèi)用等明細(xì)賬，每月結(jié)賬時(shí)，要在最后一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄下面通欄劃單紅線，結(jié)出本月發(fā)生額和余額，在摘要欄內(nèi)注明“本月合計(jì)”字樣，并在下面通欄劃單紅線。
③對(duì)于需要結(jié)計(jì)本年累計(jì)發(fā)生額的明細(xì)賬戶，12月末的“本年累計(jì)”就是全年累計(jì)發(fā)生額，全年累計(jì)發(fā)生額下通欄劃雙紅線。
④年度終了結(jié)賬時(shí)，有余額的賬戶，在摘要欄注明“結(jié)轉(zhuǎn)下年”字樣；在下一會(huì)計(jì)年度新建有關(guān)賬戶的第一行余額欄內(nèi)填寫上年結(jié)轉(zhuǎn)的余額，并在摘要欄注明“上年結(jié)轉(zhuǎn)”字樣。
(三)錯(cuò)賬的更正
錯(cuò)賬更正的方法一般有劃線更正法、紅字更正法和補(bǔ)充登記法三種。
1.劃線更正法
在結(jié)賬前發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有文字或數(shù)字錯(cuò)誤，而記賬憑證沒有錯(cuò)誤，應(yīng)當(dāng)采用劃線更正法。
【提示】記賬憑證中的文字或數(shù)字發(fā)生錯(cuò)誤，在尚未過賬前，也可用劃線更正法更正。
2.紅字更正法
適用于兩種情形：①記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證中應(yīng)借、應(yīng)貸會(huì)計(jì)科目有錯(cuò)誤所引起的記賬錯(cuò)誤；②記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證和賬簿記錄中應(yīng)借、應(yīng)貸會(huì)計(jì)科目無誤，只是所記金額大于應(yīng)記金額所引起的記賬錯(cuò)誤。
更正方法：①記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證科目錯(cuò)誤的，如下圖所示更正記賬憑證，并據(jù)以分別用紅字和藍(lán)字登記入賬。
②記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證與賬簿記錄科目無誤，金額多記的，如下圖所示更正記賬憑證，并據(jù)以用紅字登記入賬。
3.補(bǔ)充登記法
記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證和賬簿記錄中應(yīng)借、應(yīng)貸會(huì)計(jì)科目無誤，只是所記金額小于應(yīng)記金額時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用補(bǔ)充登記法。
總結(jié)：
錯(cuò)賬情形 | 更正方法 | ||
結(jié)賬前，憑證正確，賬簿錯(cuò)誤 | 劃線更正法 | ||
記賬后，憑證錯(cuò)誤導(dǎo)致賬簿錯(cuò)誤 | 會(huì)計(jì)科目錯(cuò)誤 | 紅字更正法 | |
金額錯(cuò)誤 | 多記 | ||
少記 | 補(bǔ)充登記法 | ||
錯(cuò)賬更正與“醫(yī)生瞧病” 1.錯(cuò)賬更正就像醫(yī)生給病人看病，如果只是皮外傷，即記賬憑證無誤，只是過賬時(shí)發(fā)生錯(cuò)誤，涂點(diǎn)藥就可以了，這就是劃線更正法。 2.如果傷筋動(dòng)骨，即記賬憑證上借貸科目寫錯(cuò)了，那就要?jiǎng)邮中g(shù)了，比如換個(gè)心臟，先切除舊的再換一個(gè)新的，這就是紅字更正法，當(dāng)然，如果憑證上的金額多記了，也需要通過手術(shù)即紅字更正法進(jìn)行切割。 3.如果憑證上金額少記了，那吃點(diǎn)營(yíng)養(yǎng)品補(bǔ)補(bǔ)身子就行了，這就是補(bǔ)充登記法。 資料來源：來源于網(wǎng)絡(luò) |
【歷年考核要點(diǎn)】
三種更正方法的適用范圍及實(shí)際案例應(yīng)用。
(四)會(huì)計(jì)賬簿的保管
會(huì)計(jì)賬簿是各單位重要的經(jīng)濟(jì)資料，必須建立管理制度，妥善保管。
(1)各種賬簿要分工明確，指定專人管理。
(2)會(huì)計(jì)賬簿未經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)和會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)人或者有關(guān)人員批準(zhǔn)，非經(jīng)管人員不能隨意翻閱查看會(huì)計(jì)賬簿。會(huì)計(jì)賬簿除需要與外單位核對(duì)外，一般不能攜帶外出；對(duì)攜帶外出的賬簿。一般應(yīng)由經(jīng)管人員或會(huì)計(jì)主管人員指定專人負(fù)責(zé)。
(3)會(huì)計(jì)賬簿不能隨意交與其他人員管理，以保證賬簿安全和防止任意涂改賬簿等問題發(fā)生。
(4)年度終了更換并啟用新賬后，對(duì)更換下來的舊賬要整理裝訂，造冊(cè)歸檔。
舊賬裝訂時(shí)應(yīng)注意：活頁賬一般按賬戶分類裝訂成冊(cè)，一個(gè)賬戶裝訂成一冊(cè)或數(shù)冊(cè)；某些賬戶賬頁較少，也可以合并裝訂成一冊(cè)。裝訂時(shí)應(yīng)檢查賬簿扉頁的內(nèi)容是否填寫齊全。
裝訂后應(yīng)由經(jīng)辦人員及裝訂人員、會(huì)計(jì)主管人員在封口處簽名或蓋章。
舊賬裝訂完畢，應(yīng)當(dāng)編制目錄和編寫移交清單，并按期移交檔案部門保管。
(5)實(shí)行會(huì)計(jì)電算化的單位，滿足《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》第八條有關(guān)規(guī)定的，可僅以電子形式保存會(huì)計(jì)賬簿，無須定期打印會(huì)計(jì)賬簿；確需打印的，打印的會(huì)計(jì)賬簿必須連續(xù)編號(hào)，經(jīng)審核無誤后裝訂成冊(cè)，并由記賬人員和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員簽字或者蓋章。
(6)各種賬簿同會(huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)報(bào)表一樣，都是重要的經(jīng)濟(jì)檔案，必須按照《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》規(guī)定的保存年限妥善保管，不得丟失和任意銷毀。
保管期滿后，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定進(jìn)行鑒定，經(jīng)鑒定可以銷毀的，方可按照審批程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后銷毀。
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注：以上學(xué)習(xí)內(nèi)容選自肖磊榮老師2022年《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》新教材基礎(chǔ)班授課講義
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