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一般納稅人的賬務處理

1.增值稅核算應設置的會計科目

為了核算企業應交增值稅的發生、抵扣、交納、退稅及轉出等情況，增值稅一般納稅人應當在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”、“未交增值稅”、“預交增值稅”、“待抵扣進項稅額”、“待認證進項稅額”、“待轉銷項稅額”、“增值稅留抵稅額”、“簡易計稅”、“轉讓金融商品應交增值稅”、“代扣代交增值稅”等明細科目。

(1)“應交增值稅”明細科目，核算一般納稅人進項稅額、銷項稅額抵減、已交稅金、轉出未交增值稅、減免稅款、出口抵減內銷產品應納稅額、銷項稅額、出口退稅、進項稅額轉出、轉出多交增值稅等情況。

該明細賬設置以下專欄：

①“進項稅額”專欄，記錄一般納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或不動產而支付或負擔的、準予從當期銷項稅額中抵扣的增值稅額;

②“銷項稅額”專欄，記錄一般納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或不動產應收取的增值稅額;

③“進項稅額轉出”專欄，記錄一般納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或不動產等發生非正常損失以及其他原因而不應從銷項稅額中抵扣、按規定轉出的進項稅額。

④“已交稅金”專欄，記錄一般納稅人當月已交納的應交增值稅額;

⑤“銷項稅額抵減”專欄，記錄一般納稅人按照現行增值稅制度規定因扣減銷售額而減少的銷項稅額;

⑥“減免稅款”專欄，記錄一般納稅人按現行增值稅制度規定準予減免的增值稅額;

⑦“出口抵減內銷產品應納稅額”專欄，記錄實行“免、抵、退”辦法的一般納稅人按規定計算的出口貨物的進項稅抵減內銷產品的應納稅額;

⑧“出口退稅”專欄，記錄一般納稅人出口貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產按規定退回的增值稅額;

⑨“轉出未交增值稅”和“轉出多交增值稅”專欄，分別記錄一般納稅人月度終了轉出當月應交未交或多交的增值稅額;

(2)“待抵扣進項稅額”明細科目，核算一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證并經稅務機關認證，按照現行增值稅制度規定準予以后期間從銷項稅額中抵扣的進項稅額。

(3)“轉讓金融商品應交增值稅”明細科目，核算增值稅納稅人轉讓金融商品發生的增值稅額。(交易性金融資產講過)

(4)“未交增值稅”明細科目，核算一般納稅人月度終了從“應交增值稅”或“預交增值稅”明細科目轉入當月應交未交、多交或預交的增值稅額，以及當月交納以前期間未交的增值稅額。

(5)“待認證進項稅額”明細科目，核算一般納稅人由于未經稅務機關認證而不得從當期銷項稅額中抵扣的進項稅額。包括：一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證、按照現行增值稅制度規定準予從銷項稅額中抵扣，但尚未經稅務機關認證的進項稅額;一般納稅人已申請稽核但尚未取得稽核相符結果的海關繳款書進項稅額。

(6)“待轉銷項稅額”明細科目，核算一般納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或不動產，已確認相關收入(或利得)但尚未發生增值稅納稅義務而需于以后期間確認為銷項稅額的增值稅額。

(7)“簡易計稅”明細科目，核算一般納稅人采用簡易計稅方法發生的增值稅計提、扣減、預繳、繳納等業務。

(8)“預交增值稅”明細科目，核算一般納稅人轉讓不動產、提供不動產經營租賃服務、提供建筑服務、采用預收款方式銷售自行開發的房地產項目等，以及其他按現行增值稅制度規定應預交的增值稅額。

(9)“代扣代交增值稅”明細科目，核算納稅人購進在境內未設經營機構的境外單位或個人在境內的應稅行為代扣代繳的增值稅。

2.取得資產、接受勞務或服務

(1)一般納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產，按應計入相關成本費用或資產的金額，借記“材料采購”、“在途物資”、“原材料”、“庫存商品”、“生產成本”、“無形資產”、“固定資產”、“管理費用”等科目，按當月已認證的可抵扣增值稅額，借記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”科目，按當月未認證的可抵扣增值稅額，借記“應交稅費——待認證進項稅額”科目，按應付或實際支付的金額，貸記“應付賬款、 “應付票據”、“銀行存款”等科目。

購進貨物等發生的退貨，應根據稅務機關開具的紅字增值稅專用發票編制相反的會計分錄，如原增值稅專用發票未做認證，應將發票退回并做相反的會計分錄。

企業購進農產品，除取得增值稅專用發票或者海關進口增值稅專用繳款書外，如用于生產稅率為10%的農產品，按照農產品收購發票或者銷售發票上注明的農產品買價和10%的扣除率計算的進項稅額;

如用于生產稅率為16%的產品，按照農產品收購發票或者銷售發票上注明的農產品買價和12%的扣除率計算的進項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”科目，按農產品買價扣除進項稅額后的差額，借記“材料采購”、“在途物資”、“原材料”、“庫存商品”等科目，按照應付或實際支付的價款，貸記“應付賬款”、“應付票據”、“銀行存款”等科目。

(2)購進不動產或不動產在建工程的進項稅額的分年抵扣。按現行增值稅制度規定，一般納稅人自2016年5月1日后取得并按固定資產核算的不動產或者2016年5月1日后取得的不動產在建工程，其進項稅額自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣的，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。

企業作為一般納稅人，自2016年5月1日后取得并按固定資產核算的不動產或者2016年5月1日后取得的不動產在建工程，取得增值稅專用發票并通過稅務機關認證時，應按增值稅專用發票上注明的價款作為固定資產成本，借記“固定資產”、“在建工程”科目;其進項稅額按現行增值稅制度規定自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，應按增值稅專用發票上注明的增值稅進項稅額的60%作為當期可抵扣的進項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”科目，按增值稅專用發票上注明的增值稅進項稅額的40%作為自本月起第13個月可抵扣的進項稅額，借記“應交稅費——待抵扣進項稅額”科目;按應付或實際支付的金額，貸記“應付賬款”、“銀行存款”等科目。上述待抵扣的進項稅額在下年度同月允許抵扣時。按允許抵扣的金額，借記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”科目，貸記“應交稅費一—待抵扣進項稅額”科目。

(3)貨物等已驗收入庫但尚未取得增值稅扣稅憑證。企業購進的貨物等已到達并驗收入庫，但尚未收到增值稅扣稅憑證并未付款的，應在月末按貨物清單或相關合同協議上的價格暫估入賬，不需要將增值稅的進項稅額暫估入賬。下月初，用紅字沖銷原暫估入賬金額，待取得相關增值稅扣稅憑證并經認證后，按應計入相關成本費用或資產的金額，借記“原材料”、“庫存商品”、“固定資產”、“無形資產”等科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”科目，按應付或實際支付的金額，貸記“應付賬款”、“應付票據”、“銀行存款”等科目。

(4)進項稅額轉出。企業已單獨確認進項稅額的購進貨物、加工修理修配勞務或者服務、無形資產或者不動產但其事后改變用途(如用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、非增值稅應稅項目等)，或發生非正常損失，原已計入進項稅額、待抵扣進項稅額或待認證進項稅額，按照現行增值稅制度規定不得從銷項稅額中抵扣。這里所說的“非正常損失”，根據現行增值稅制度規定，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉爛變質，以及因違反法律法規造成貨物或者不動產被依法沒收、銷毀、拆除的情形。

進項稅額轉出的賬務處理為，借記“待處理財產損溢”、“應付職工薪酬”、“固定資產”、“無形資產”等科目，貸記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)”、“應交稅費——待抵扣進項稅額”或“應交稅費——待認證進項稅額”科目。屬于轉作待處理財產損失的進項稅額，應與非正常損失的購進貨物、在產品或庫存商品、固定資產和無形資產的成本一并處理。

(3)貨物等已驗收入庫但尚未取得增值稅扣稅憑證。企業購進的貨物等已到達并驗收入庫，但尚未收到增值稅扣稅憑證并未付款的，應在月末按貨物清單或相關合同協議上的價格暫估入賬，不需要將增值稅的進項稅額暫估入賬。下月初，用紅字沖銷原暫估入賬金額，待取得相關增值稅扣稅憑證并經認證后，按應計入相關成本費用或資產的金額，借記“原材料”、“庫存商品”、“固定資產”、“無形資產”等科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”科目，按應付或實際支付的金額，貸記“應付賬款”、“應付票據”、“銀行存款”等科目。

(4)進項稅額轉出。企業已單獨確認進項稅額的購進貨物、加工修理修配勞務或者服務、無形資產或者不動產但其事后改變用途(如用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、非增值稅應稅項目等)，或發生非正常損失，原已計入進項稅額、待抵扣進項稅額或待認證進項稅額，按照現行增值稅制度規定不得從銷項稅額中抵扣。這里所說的“非正常損失”，根據現行增值稅制度規定，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉爛變質，以及因違反法律法規造成貨物或者不動產被依法沒收、銷毀、拆除的情形。

進項稅額轉出的賬務處理為，借記“待處理財產損溢”、“應付職工薪酬”、“固定資產”、“無形資產”等科目，貸記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)”、“應交稅費——待抵扣進項稅額”或“應交稅費——待認證進項稅額”科目。屬于轉作待處理財產損失的進項稅額，應與非正常損失的購進貨物、在產品或庫存商品、固定資產和無形資產的成本一并處理。

(2)視同銷售。企業有些交易和事項按照現行增值稅制度規定，應視同對外銷售處理，計算應交增值稅。視同銷售需要交納增值稅的事項有：

企業將自產或委托加工的貨物用于集體福利或個人消費，將自產、委托加工或購買的貨物作為投資、提供給其他單位或個體工商戶、分配給股東或投資者、對外捐贈等。

在這些情況下，企業應當根據視同銷售的具體內容，按照現行增值稅制度規定計算的銷項稅額(或采用簡易計稅方法計算的應納增值稅額)，借記“長期股權投資”、“應付職工薪酬”、“利潤分配”、“營業外支出”等科目，貸記“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)”或“應交稅費——簡易計稅”科目。

注：以上內容選自王穎老師《初級會計實務》授課講義

(本文為東奧會計在線原創文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉載)

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