初級會計考生學習時最怕遇到不理解的知識點，東奧小編和大家分享名師提供的授課講義，讓我們一起來攻堅克難，深入的學習考試內容吧！

一、 交易性金融資產的內容

交易性金融資產主要是指企業為了近期內出售而持有的金融資產，如企業以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。

二、 交易性金融資產的賬務處理

（一）交易性金融資產核算應設置的會計科目

為了反映和監督交易性金融資產的取得、收取現金股利或利息、出售等情況，企業應當設置“交易性金融資產”、“公允價值變動損益”、“投資收益”等科目進行核算。

“交易性金融資產”科目核算企業為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產的公允價值。

“交易性金融資產”科目的借方登記交易性金融資產的取得成本、資產負債表日其公允價值高于賬面余額的差額，以及出售交易性金融資產時結轉公允價值低于賬面余額的變動金額；

“交易性金融資產”科目的貸方登記資產負債表日其公允價值低于賬面余額的差額，以及企業出售交易性金融資產時結轉的成本和公允價值高于賬面余額的變動金額。

企業應當按照交易性金融資產的類別和品種，分別設置“成本”、“公允價值變動”等明細科目進行核算。

“公允價值變動損益”科目核算企業交易性金融資產的公允價值變動而形成的應計入當期損益的利得或損失。

“公允價值變動損益”科目的借方登記資產負債表日企業持有的交易性金融資產等的公允價值低于賬面余額的差額；貸方登記資產負債表日企業持有的交易性金融資產等的公允價值高于賬面余額的差額。

“投資收益”科目核算企業持有交易性金融資產等的期間內取得的投資收益以及出售交易性金融資產等實現的投資收益或投資損失，借方登記企業取得交易性金融資產時支付的交易費用、出售交易性金融資產等發生的投資損失，貸方登記企業持有交易性金融資產等的期間內取得的投資收益以及出售交易性金融資產等實現的投資收益。

（二）取得交易性金融資產

企業取得交易性金融資產時，應當按照該金融資產取得時的公允價值作為其初始入賬金額。

公允價值，是指市場參與者在計量日發生的有序交易中，出售一項資產所能收到或者轉移一項負債所需支付的價格。

在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額。金融資產的公允價值，應當以市場交易價格為基礎加以確定。

企業取得交易性金融資產所支付價款中包含了已宣告但尚未發放的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息的，應單獨確認為應收項目。

企業取得交易性金融資產所發生的相關交易費用應當在發生時計入當期損益，沖減投資收益，發生交易費用取得增值稅專用發票的，進項稅額經認證后可從當月銷項稅額中扣除。

交易費用是指可直接歸屬于購買、發行或處置金融工具的增量費用。

增量費用是指企業沒有發生購買、發行或處置相關金融工具的情形就不會發生的費用，包括支付給代理機構、咨詢公司、券商、證券交易所、政府有關部門等的手續費、傭金、相關稅費以及其他必要支出，不包括債券溢價、折價、融資費用、內部管理成本和持有成本等與交易不直接相關的費用。

企業取得交易性金融資產，應當按照該金融資產取得時的公允價值，借記“交易性金融資產——成本”科目，按照發生的交易費用，借記“投資收益”科目，發生交易費用取得增值稅專用發票的，按其注明的增值稅進項稅額，借記“應交稅費——應交增值悅（進項稅額）”科目，按照實際支付的金額，貸記“其他貨幣資金”等科目。

【例】2018年5月1日，甲公司從上海證券交易所購入A上市公司股票1000000股，該筆股票投資在購買日的公允價值為10000000元，另支付相關交易費用25000元，取得的增值稅專用發票上注明的增值稅稅額為1500元。甲公司將其劃分為交易性金融資產進行管理和核算。甲公司應編制如下會計分錄：

（1）2018年5月1日，購買A上市公司股票時：

借：交易性金融資產——A上市公司股票——成本10000000

  貸：其他貨幣資金——存出投資款　　　　　　　10000000

（2）2018年5月1日，支付相關交易費用時：

借：投資收益——A上市公司股票　　　　　　 　　25000

       應交稅費——應交增值稅（進項稅額）　　　　　1500

  貸：其他貨幣資金——存出投資款　　　　　 　　　26500

【例】 假定2018年5月1日，甲公司從上海證券交易所購入A上市公司股票1000000股，支付價款10000000元（其中包含已宣告但尚未發放的現金股利600000元），另支付相關交易費用25000元，取得的增值稅專用發票上注明的增值稅稅額為1500元。甲公司將其劃分為交易性金融資產進行管理和核算。甲公司應編制如下會計分錄：

（1）2018年5月1日，購買A上市公司股票時：

借：交易性金融資產——A上市公司股票——成本 9400000

       應收股利——A上市公司股票　　　　　　　　600000

  貸：其他貨幣資金——存出投資款　　　　　　　10000000

（2）2018年5月1日，支付相關交易費用時：

借：投資收益——A上市公司股票　　　　　　 　　25000

       應交稅費——應交增值稅（進項稅額）　　　　　1500

  貸：其他貨幣資金——存出投資款　　　　　 　　　26500

【注意】不計入交易性金融資產入賬價值的內容：

1、取得交易性金融資產所支付的手續費，計入投資收益的借方，不計入交易性金融資產的入賬價值。

2、企業取得交易性金融資產所支付價款中包含了已宣告但尚未發放的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息的，應單獨確認為應收項目。

（三）持有交易性金融資產

1. 企業持有交易性金融資產期間對于被投資單位宣告發放的現金股利，或企業在資產負債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息收入，應當確認為應收項目，并計入投資收益。

企業在持有交易性金融資產的期間，取得被投資單位宣告發放的現金股利，或在資產負債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息收入，借記“應收股利”或“應收利息”科目，貸記“投資收益”科目。

需要強調的是，企業只有在同時滿足三個條件時，才能確認交易性金融資產所取得的股利收入并計入當期損益：

一是企業收取股利的權利已經確立；（例如被投資單位已經宣告）

二是與股利相關的經濟利益很可能流入企業；

三是股利的金額能夠可靠計量。

（四）出售交易性金融資產

企業出售交易性金融資產時，應當將該金融資產出售時的公允價值與其賬面余額之間的差額作為投資損益進行會計處理。

企業出售交易性金融資產，應當按照實際收到的金額，借記“其他貨幣資金”等科目，按照該金融資產的賬面余額的成本部分，貸記“交易性金融資產——成本”科目，按照該金融資產的賬面余額的公允價值變動部分，貸記或借記“交易性金融資產——公允價值變動”科目，按照其差額，貸記或借記“投資收益”科目。

借：銀行存款（實際收到的款項，即出售價款-出售的手續費用）

  貸：交易性金融資產—成本

                                 —公允價值變動（或借方）

         投資收益（差額倒擠）

（五）轉讓金融商品應交增值稅

金融商品轉讓按照賣出價扣除買入價（不需要扣除已宣告未發放現金股利和已到付息期未領取的利息）后的余額作為銷售額計算增值稅，即轉讓金融商品按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現負差，可結轉下一納稅期與下期轉讓金融商品銷售額互抵，但年末時仍出現負差的，不得轉入下一會計年度。

轉讓金融資產當月月末，如產生轉讓收益，則按應納稅額，借記“投資收益”等科目；貸記“應交稅費一轉讓金融商品應交增值稅”科目；如產生轉讓損失，則按可結轉下月抵扣稅額，借記“應交稅費——轉讓金融商品應交增值稅”科目，貸記“投資收益”等科目。

年末，如果“應交稅費——轉讓金融商品應交增值稅”科目有借方余額，說明本年度的金融商品轉讓損失無法彌補，且本年度的金融資產轉讓損失不可轉入下年度繼續抵減轉讓金融資產的收益，因此，應借記“投資收益”等科目，貸記“應交稅費——轉讓金融商品應交增值稅”科目，將“應交稅費——轉讓金融商品應交增值稅”科目的借方余額轉出。

注：以上內容選自王穎老師《初級會計實務》授課講義

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