初級(jí)會(huì)計(jì)考生們，2020年初級(jí)會(huì)計(jì)考試報(bào)名時(shí)間為2019年11月1日-30日，考生在學(xué)習(xí)的同時(shí)，不要忘記及時(shí)報(bào)名哦！

（一）應(yīng)收賬款減值損失的確認(rèn)

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值進(jìn)行評(píng)估，應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將減記的金額確認(rèn)為減值損失，同時(shí)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

應(yīng)收款項(xiàng)減值有兩種核算方法，即直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法和備抵法。

我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)收款項(xiàng)的減值的核算只能采用備抵法，不能采用直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法。

1.直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法

采用直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法時(shí)，日常核算中應(yīng)收款項(xiàng)可能發(fā)生的壞賬損失不予考慮，只有在實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，才作為壞賬損失計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)直接沖銷(xiāo)應(yīng)收款項(xiàng)，即借記“信用減值損失”科目，貸記“應(yīng)收賬款”等科目。

【例】某企業(yè)2014年發(fā)生的一筆20000元的應(yīng)收賬款，長(zhǎng)期無(wú)法收回，于2018年末確認(rèn)為壞賬。該企業(yè)在2018年末應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：信用減值損失——壞賬損失　　　　　　　　　 20000

　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　 20000

這種方法的優(yōu)點(diǎn)是賬務(wù)處理簡(jiǎn)單，其缺點(diǎn)是不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，也與資產(chǎn)定義相沖突。在這種方法下，只有壞賬實(shí)際發(fā)生時(shí)，才將其確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，導(dǎo)致資產(chǎn)不實(shí)、各期損益不實(shí)；另外，在資產(chǎn)負(fù)債表上，應(yīng)收賬款是按賬面余額而不是按賬面價(jià)值反映，在一定程度上歪曲了期末的財(cái)務(wù)狀況。所以，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不允許采用直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法。（企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則第十八條謹(jǐn)慎性）

2.備抵法

備抵法是采用一定的方法按期估計(jì)壞賬損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)建立壞賬準(zhǔn)備，待壞賬實(shí)際發(fā)生時(shí)，沖銷(xiāo)已提的壞賬準(zhǔn)備和相應(yīng)的應(yīng)收款項(xiàng)。

采用這種方法，在財(cái)務(wù)報(bào)表上列示應(yīng)收款項(xiàng)的凈額，使財(cái)務(wù)報(bào)表使用者能了解企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)預(yù)期可收回的金額或真實(shí)的財(cái)務(wù)情況。

在備抵法下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，評(píng)估當(dāng)期壞賬損失金額。

應(yīng)當(dāng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的科目

應(yīng)當(dāng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的科目：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款等。

會(huì)計(jì)分錄

1.期末計(jì)提或補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)

借：信用減值損失——計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備

　貸：壞賬準(zhǔn)備

2.期末沖減多計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備時(shí)

借：壞賬準(zhǔn)備

　貸：信用減值損失——計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備

3.實(shí)際發(fā)生壞賬損失時(shí)，轉(zhuǎn)銷(xiāo)壞賬準(zhǔn)備

借：壞賬準(zhǔn)備

　貸：應(yīng)收賬款等

4.已確認(rèn)并作為壞賬轉(zhuǎn)銷(xiāo)的應(yīng)收款項(xiàng)以后又收回時(shí)

借：應(yīng)收賬款等

　貸：壞賬準(zhǔn)備

借：銀行存款

　貸：應(yīng)收賬款等

計(jì)算公式

1.計(jì)算壞賬準(zhǔn)備科目的貸方余額

壞賬準(zhǔn)備科目的貸方余額=應(yīng)收款項(xiàng)科目的余額×壞賬比例

2.計(jì)算當(dāng)期期末應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算的壞賬準(zhǔn)備科目的貸方余額-計(jì)提前壞賬準(zhǔn)備科目的貸方余額（或＋借方余額）

結(jié)果為正數(shù)，即為補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備。

結(jié)果為負(fù)數(shù)，轉(zhuǎn)回多提的壞賬準(zhǔn)備。

應(yīng)收款項(xiàng)在資產(chǎn)負(fù)債表上的列示

應(yīng)收款項(xiàng)在資產(chǎn)負(fù)債表上列示其賬面價(jià)值。

“壞賬準(zhǔn)備”科目是“應(yīng)收款項(xiàng)”科目的備抵科目。

應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值=應(yīng)收款項(xiàng)的賬面余額（借）-壞賬準(zhǔn)備的科目余額（貸）

【比較】各事項(xiàng)對(duì)應(yīng)收賬款賬面價(jià)值的影響

（二）壞賬準(zhǔn)備的賬務(wù)處理

【例2-25】2018年12月31日，甲公司對(duì)應(yīng)收丙公司的賬款進(jìn)行減值測(cè)試。應(yīng)收賬款余額合計(jì)為1000000元，甲公司根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確定應(yīng)計(jì)提100000元壞賬準(zhǔn)備。應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄為：

借：信用減值損失—計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　100000

　貸：壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　　　100000

【例2-26】甲公司2019年6月對(duì)丙公司的應(yīng)收賬款實(shí)際發(fā)生壞賬損失30000元。確認(rèn)壞賬損失時(shí)，甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　　　 30000

　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　 30000

【例2-27】承【例2-25】和【例2-26】，假設(shè)甲公司2019年12月31日應(yīng)收丙公司的賬款金額為1200000元，經(jīng)減值測(cè)試，甲公司應(yīng)計(jì)提120000元壞賬準(zhǔn)備。

根據(jù)甲公司壞賬核算方法，其“壞賬準(zhǔn)備”科目應(yīng)保持的貸方余額為120000元；此次計(jì)提壞賬準(zhǔn)備之前，“壞賬準(zhǔn)備”科目的實(shí)際余額為貸方70000（100000-30000）元，因此本年末應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額為50000（120000-70000）元。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：信用減值損失——計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備　　　　　　 50000

　貸：壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　　　 50000

注：以上內(nèi)容選自王穎老師《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》授課講義

(本文為東奧會(huì)計(jì)在線(xiàn)原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載)