2019年初級會計考試時間為5月11日至15日和5月18日至19日進(jìn)行，后面批次的小伙伴們，趕緊利用最后一點時間，學(xué)習(xí)一下今天的每日一考點吧。

銷售商品收入賬務(wù)處理

一、一般銷售商品業(yè)務(wù)收入的處理

第一，在符合收入確認(rèn)的條件時，按照已收或應(yīng)收合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目，按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額貸記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目;

第二，結(jié)轉(zhuǎn)對應(yīng)的銷售成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記“庫存商品”等科目。

基本賬務(wù)處理：

借：銀行存款(應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等)

  貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

借：主營業(yè)務(wù)成本

    存貨跌價準(zhǔn)備(已銷售商品所對應(yīng)的跌價準(zhǔn)備)

  貸：庫存商品

二、已經(jīng)發(fā)出但不符合銷售商品收入確認(rèn)條件的商品的處理

如果企業(yè)售出商品但不符合銷售商品收入確認(rèn)的五項條件，不應(yīng)確認(rèn)收入。為了單獨反映已經(jīng)發(fā)出但尚未確認(rèn)銷售收入的商品成本，企業(yè)應(yīng)增設(shè)“發(fā)出商品”科目。

基本賬務(wù)處理：

發(fā)出商品時：

借：發(fā)出商品

  貸：庫存商品(成本價)

納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生時：

借：應(yīng)收賬款

  貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)(售價×適用稅率)

滿足收入確認(rèn)條件時：

借：應(yīng)收賬款等

  貸：主營業(yè)務(wù)收入

同時：

借：主營業(yè)務(wù)成本

  貸：發(fā)出商品

【提示】“發(fā)出商品”科目的期末余額應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項目反映。

三、商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣和銷售折讓的處理

企業(yè)銷售商品滿足收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入時，應(yīng)按照已收或應(yīng)收合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入的金額。在確定銷售商品收入的金額時，應(yīng)注意區(qū)分下列因素：商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣和銷售折讓。

1.商業(yè)折扣

商業(yè)折扣是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而給予的價格扣除。

商業(yè)折扣在銷售時即已發(fā)生，其不構(gòu)成最終成交價格的一部分，因此，銷售商品確認(rèn)收入的金額應(yīng)是扣除商業(yè)折扣后的金額。

2.現(xiàn)金折扣

現(xiàn)金折扣是債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。現(xiàn)金折扣實際發(fā)生時計入財務(wù)費用。在確定銷售商品收入時不考慮預(yù)計可能發(fā)生的現(xiàn)金折扣。

在計算現(xiàn)金折扣時，還應(yīng)注意銷售方是按不包含增值稅的價款提供現(xiàn)金折扣，還是按包含增值稅的價款提供現(xiàn)金折扣，兩種情況下購買方享有的折扣金額不同。

【提示】如果不考慮增值稅可以直接按確認(rèn)收入的金額乘以折扣率來確認(rèn)現(xiàn)金折扣金額。

3.銷售折讓

銷售折讓是企業(yè)因售出商品質(zhì)量不符合要求等原因而在售價上給予的減讓。

分兩種情況進(jìn)行處理(不考慮資產(chǎn)負(fù)債表日后事項)：

(1)銷售折讓如果發(fā)生在確認(rèn)銷售收入之前，則應(yīng)在確認(rèn)銷售收入時直接按扣除銷售折讓后的金額確認(rèn)。

基本賬務(wù)處理：

借：銀行存款等

  貸：主營業(yè)務(wù)收入(扣除折讓后的凈額)

      應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

同時：

借：主營業(yè)務(wù)成本

  貸：庫存商品

【提示】商品已發(fā)出不滿足收入確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)將庫存商品結(jié)轉(zhuǎn)至“發(fā)出商品”科目中。

(2)企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓，且不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的，應(yīng)在發(fā)生時沖減當(dāng)期的銷售商品收入，如按規(guī)定允許扣減增值稅稅額的，還應(yīng)沖減已確認(rèn)的增值稅銷項稅額。

基本賬務(wù)處理：

借：主營業(yè)務(wù)收入

    應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

  貸：銀行存款等

四、銷售退回的處理

企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的銷售退回，應(yīng)分不同情況進(jìn)行會計處理。

基本賬務(wù)處理：

(1)尚未確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售退回：

借：庫存商品

  貸：發(fā)出商品

【提示】如果發(fā)出商品時已經(jīng)發(fā)生了納稅義務(wù)，需要在退回時考慮：

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

貸：銀行存款等

(2)已確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回：

借：主營業(yè)務(wù)收入

    應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

  貸：銀行存款等

同時：

借：庫存商品

  貸：主營業(yè)務(wù)成本

【提示】如果購買方享受了現(xiàn)金折扣，發(fā)生銷售退回時應(yīng)將扣除現(xiàn)金折扣后的金額退回購買方，會計處理為：

借：主營業(yè)務(wù)收入

    應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

  貸：銀行存款等

      財務(wù)費用(現(xiàn)金折扣的金額)

五、采用預(yù)收款方式銷售商品的處理

預(yù)收款方式銷售商品是指購買方在商品尚未收到前按合同協(xié)議約定分期付款，銷售方直到收到最后一筆款項才將商品交付購貨方，表明商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬只有在收到最后一筆款項時才轉(zhuǎn)移給購貨方，銷售方通常應(yīng)在發(fā)出商品時確認(rèn)收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本。在此之前預(yù)收的款項作為預(yù)收賬款。

收到預(yù)收款項時：

借：銀行存款

  貸：預(yù)收賬款

發(fā)貨滿足收入確認(rèn)條件時：

借：預(yù)收賬款

    銀行存款

  貸：主營業(yè)務(wù)收入

      應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

借：主營業(yè)務(wù)成本

  貸：庫存商品

六、采用支付手續(xù)費方式委托代銷商品的處理

采用支付手續(xù)費方式委托代銷商品，是指委托方和受托方簽訂代銷合同或協(xié)議，委托方根據(jù)合同或協(xié)議約定向受托方支付手續(xù)費，受托方按照合同或協(xié)議規(guī)定的價格銷售代銷商品的銷售方式。在這種銷售方式下，委托方在發(fā)出商品時，通常不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入，而應(yīng)在收到受托方開出的代銷清單時確認(rèn)銷售商品收入，同時將應(yīng)支付的代銷手續(xù)費計入銷售費用。受托方應(yīng)在代銷商品銷售后，按合同或協(xié)議約定的方式計算確定代銷手續(xù)費，確認(rèn)勞務(wù)收入。

發(fā)出代銷商品時：

借：委托代銷商品、發(fā)出商品

  貸：庫存商品(成本價)

滿足增值稅納稅義務(wù)時：

借：應(yīng)收賬款

  貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

收到受托方代銷清單時：

借：應(yīng)收賬款

  貸：主營業(yè)務(wù)收入

同時結(jié)轉(zhuǎn)代銷商品成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本

  貸：委托代銷商品、發(fā)出商品

雙方結(jié)算時：

借：銀行存款

    銷售費用(受托方收取的手續(xù)費)

    應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)

  貸：應(yīng)收賬款

委托方的賬務(wù)處理如圖所示：

2.受托方的賬務(wù)處理

受托方可以通過“受托代銷商品”“受托代銷商品款”及“應(yīng)付賬款”等科目，對受托代銷商品進(jìn)行核算。

收到代銷商品時：

借：受托代銷商品(約定的不含增值稅售價)

  貸：受托代銷商品款

對外銷售時：

借：銀行存款等

  貸：受托代銷商品

     應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

收到委托方開具的增值稅專用發(fā)票時：

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)

  貸：應(yīng)付賬款

同時：

借：受托代銷商品款

  貸：應(yīng)付賬款

雙方結(jié)算時：

借：應(yīng)付賬款

  貸：銀行存款

     其他業(yè)務(wù)收入(受托方收取不含增值稅的手續(xù)費)

     應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

受托方的賬務(wù)處理如圖所示：

七、銷售材料等存貨的處理

企業(yè)在日常活動中還可能發(fā)生對外銷售不需用的原材料、隨同商品對外銷售單獨計價的包裝物等業(yè)務(wù)。企業(yè)銷售原材料、單獨計價包裝物等存貨也視同商品銷售，其收入確認(rèn)和計量原則比照商品銷售。企業(yè)銷售原材料、單獨計價包裝物等存貨實現(xiàn)的收入以及結(jié)轉(zhuǎn)的相關(guān)成本，通過“其他業(yè)務(wù)收入”“其他業(yè)務(wù)成本”科目核算。

企業(yè)銷售原材料等確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入時，按售價和應(yīng)收取的增值稅之和，借記“銀行存款”“應(yīng)收賬款”等科目，按實現(xiàn)的其他業(yè)務(wù)收入，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目，按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額，貸記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目。結(jié)轉(zhuǎn)出售原材料等的實際成本時，借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“原材料”等科目。

注：以上內(nèi)容選自東奧教研團(tuán)隊《初級會計實務(wù)》基礎(chǔ)班

(本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載)