【答疑精選】《初級會計實務》之投資性房地產

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　　答疑精選內容：《初級會計實務》之投資性房地產

　　案例分析題

　　甲公司2008年度至2013年度發生的與一棟辦公樓有關的業務資料如下：

　　(1)2008年1月1日，甲公司與乙公司簽訂合同，委托乙公司為其建造一棟辦公樓。合同約定，該辦公樓的總造價為5 000萬元，建造期為12個月，甲公司于2008年1月1日向乙公司預付20%的工程款，7月1日和12月31日分別根據工程進度與乙公司進行工程款結算。

　　(2)2008年1月1日，為建造該辦公樓，甲公司向銀行專門借款2 000萬元，期限為2年，合同年利率與實際年利率均為8%，每年利息于次年1月1日支付，到期一次還本。假定甲公司每年年末計提借款利息費用。

　　(3)2008年1月1日，該辦公樓的建造活動正式開始，甲公司以銀行存款向乙公司預付工程款1 000萬元;7月1日，甲公司根據完工進度與乙公司結算上半年工程款2 250萬元，扣除全部預付工程款后，余款以銀行存款支付給乙公司。

　　(4)2008年12月31日，該辦公樓如期完工，達到預定可使用狀態并于當日投入使用，甲公司以銀行存款向乙公司支付工程款2 750萬元。該辦公樓預計使用年限為50年，預計凈殘值為160萬元，采用年限平均法計提折舊。

　　(5)2011年12月31日，甲公司因生產經營戰略調整，決定將該辦公樓停止自用，改為出租以獲取租金收益。甲公司與丙公司簽訂租賃協議，約定將該辦公樓以經營租賃的方式租給丙公司，租賃期為2年，租賃開始日為2011年12月31日，甲公司對投資性房地產采用公允價值模式進行后續計量，2011年12月31日該辦公樓的公允價值為5 100萬元。

　　(6)2012年12月31日，該辦公樓公允價值為5000萬元。

　　(7)2013年12月31日，租賃合同到期，甲公司將該辦公樓以4 800萬元的價格售出，款項已存銀行，假定不考慮相關稅費。

　　要求：

　　(1)根據資料(3)，編制甲公司2008年1月1日預付工程款和2008年7月1日與乙公司結算工程款的會計分錄。

　　(2)根據資料(1)至(4),計算甲公司2008年專門借款利息應予資本化的金額,并編制相應的會計分錄。

　　(3)根據資料(4),計算甲公司2007年12月31日該辦公樓完工作為固定資產入賬的金額以及2009年度應計提折舊的金額。

　　(4)根據資料(5)，編制甲公司將該辦公樓由自用轉為出租的會計分錄。

　　(5)根據資料(6)，編制甲公司2012年12月31日對該辦公樓進行期末計量的會計分錄。

　　(6)根據資料(7)，編制甲公司2013年12月31日出售辦公樓的會計分錄。

　　(“投資性房地產”科目要求寫出二級明細科目，答案中的金額單位用萬元表示)

　　【正確答案】：

　　(1)

　　借：預付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　2250

　　　　貸：預付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　　　　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　1250

　　(2)資本化利息=2000×8%=160(萬元)

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　 160

　　　　貸：應付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　 160

　　(3)固定資產入賬金額=2250+2750+160=5160(萬元)

　　2009年度應計提折舊的金額=(5160-160)÷50=100(萬元)。

　　(4)

　　借：投資性房地產——成本　　　　　　　　　　　　5100

　　　　累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300(100×3)

　　　　貸：固定資產　　　　　　　　　　　　　　　　　　5160

　　　　　　其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　 240(倒擠)

　　(5)

　　借：公允價值變動損益　　　　　　　　　　　　　　 100(5100-5000)

　　　　貸：投資性房地產—公允價值變動　　　　　　　　　 100

　　(6)

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　4800

　　　　貸：其他業務收入　　　　　　　　　　　　　　　　4800

　　借：其他業務成本　　　　　　　　　　　　　　　　5000

　　　　投資性房地產—公允價值變動　　　　　　　　　 100

　　　　貸：投資性房地產—成本　　　　　　　　　　　　　5100

　　借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　 240

　　　　貸：其他業務成本　　　　　　　　　　　　　　　　 240

　　借：其他業務成本　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　　　貸：公允價值變動損益　　　　　　　　　　　　　　 100

　　【學員提問】

　　第二筆分錄：甲公司不是為了建造而借款嗎？利息符合資本化難道不應該是（2000*8%）*2年=320萬嗎？

　　【東奧老師回答】

　　尊敬的學員，您好：

　　該借款是為了建造辦公樓而借入的，期限是2年，但是并不是這2年的利息都是資本化的，只有建造辦公樓期間才是資本化的，也就是2008.1.1（建造開始）-2008.12.31（建造結束），所以是可以資本化的利息是1年。

　　祝您學習愉快！

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