2013年《初級會計實務》高頻考點：應收賬款減值

　　【小編"紀念"】本篇文章和大家分享的是《初級會計實務》中的高頻考點：應收賬款減值。

　　【考情分析】

　　考頻：★★

　　2005年、2010年單選

　　應收賬款減值

　　(一)應收款項減值損失的確認

　　企業的各種應收款項，可能會因購貨人拒付、破產、死亡等原因而無法收回。這類無法收回的應收款項就是壞賬。因壞賬而遭受的損失為壞賬損失。企業應當在資產負債表日對應收款項的賬面價值進行檢查，有客觀證據表明應收款項發生減值的，應當將該應收款項的賬面價值減記至預計未來現金流量現值，減記的金額確認減值損失，計提壞賬準備。確定應收款項減值有兩種方法，即直接轉銷法和備抵法，我國企業會計準則規定采用備抵法確定應收款項的減值。

　　【判斷題】企業應收款項發生減值時，應將該應收款項賬面價值高于預計未來現金流量現值的差額，確認為減值損失，計入當期損益。( )(2011年)

　　【答案】√

　　1.直接轉銷法

　　采用直接轉銷法時，日常核算中應收款項可能發生的壞賬損失不予考慮，只有在實際發生壞賬時，才作為損失計入當期損益，同時沖銷應收款項，即借記“資產減值損失”科目，貸記“應收賬款”科目。

　　【教材例題】某企業2×09年發生的一筆20 000元的應收賬款，長期無法收回，于2×12年末確認為壞賬，2×12年末企業編制如下會計分錄：

　　借：資產減值損失—壞賬損失 20 000

　　　　貸：應收賬款 20 000

　　2.備抵法

　　備抵法是采用一定的方法按期估計壞賬損失，計入當期費用，同時建立壞賬準備，待壞賬實際發生時，沖銷已提的壞賬準備和相應的應收款項。采用這種方法，壞賬損失計入同一期間的損溢，體現了配比原則的要求，避免了企業明盈實虧;在報表上列示了應收款項凈額，使報表使用者能了解企業應收款項的可變現金額。

　　【多選題】下列各項中，應計提壞賬準備的有( )。(2010年)

　　A.應收賬款

　　B.應收票據

　　C.預付賬款

　　D.其他應收款

　　【答案】ABCD

　　【解析】這四項都屬于應收款項，應該計提壞賬準備。

　　(二)壞賬準備的賬務處理

　　已確認并轉銷的應收款項以后又收回的，應當按照實際收到的金額增加壞賬準備的賬面余額。已確認并轉銷的應收款項以后又收回時，借記“應收賬款”、“其他應收款”等科目，貸記“壞賬準備”科目;同時，借記“銀行存款”科目，貸記“應收賬款”、“其他應收款”等科目。

　　若發生壞賬又收回：

　　壞賬準備可按以下公式計算：

　　當期應計提的壞賬準備=當期按應收款項計算應提壞賬準備金額-(或+)“壞賬準備”科目的貸方(或借方)余額。

　　【教材例題】2×10年12月31日，甲公司對應收丙公司的賬款進行減值測試。應收賬款余額合計為1 000 000元，甲公司根據丙公司的資信情況確定應計提100 000元壞賬準備。甲公司應編制如下會計分錄:

　　借：資產減值損失—計提的壞賬準備 100 000

　　　　貸：壞賬準備 100 000