稅務(wù)師備考一定要注重基礎(chǔ)知識(shí)學(xué)習(xí)，有堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)才能更好地進(jìn)行以后的學(xué)習(xí)，為了幫助大家提前學(xué)習(xí)知識(shí)點(diǎn)，小奧整理《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》知識(shí)點(diǎn)，幫助大家打好基礎(chǔ)，順利過關(guān)!

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】

　　(一)計(jì)稅銷售額

　　(二)銷售數(shù)量

　　(三)計(jì)稅依據(jù)特殊規(guī)定

　　【所屬章節(jié)】

　　本知識(shí)點(diǎn)屬于《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》消費(fèi)稅

　　【知識(shí)點(diǎn)】消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)

消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)

　　(一)計(jì)稅銷售額

　　1.銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

　　全部價(jià)款中包含消費(fèi)稅稅額，但不包括增值稅稅額。

　　2.包裝物

　　(1)包裝物連同產(chǎn)品銷售——征收消費(fèi)稅。

　　(2)包裝物不作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金(收取酒類產(chǎn)品的包裝物押金除外)且單獨(dú)核算又未過期(超過1年)——不征收消費(fèi)稅。

　　【提示】但對(duì)因逾期未收回的包裝物不再退還的和雖未逾期但已收取1年以上的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。

　　(3)包裝物既作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售，又收取押金——分別按上述規(guī)定處理。

　　(4)對(duì)酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品(黃酒、啤酒除外)而收取的包裝物押金，無論押金是否返還與會(huì)計(jì)上如何核算，均需并入酒類產(chǎn)品銷售額中，依酒類產(chǎn)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。

　　(二)銷售數(shù)量

　　1.銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量;

　　2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量;

　　3.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量;

　　4.進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量。

　　(三)計(jì)稅依據(jù)特殊規(guī)定

　　1.納稅人通過自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按照門市部對(duì)外銷售額或銷售數(shù)量征收消費(fèi)稅。

　　2.納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格為依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。

　　3.白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費(fèi)”是隨著應(yīng)稅白酒的銷售而向購貨方收取的，屬于應(yīng)稅白酒銷售價(jià)款的組成部分，因此，不論企業(yè)采取何種方式或以何種名義收取價(jià)款，均應(yīng)并入白酒的銷售額中繳納消費(fèi)稅。

　　4.納稅人兼營不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品，未分別核算各自銷售額;從高適用稅率征收消費(fèi)稅;將不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的從高適用稅率征收消費(fèi)稅(即使分別核算也從高稅率)。

　　5.白酒消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格的規(guī)定

　　(1)白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格高于銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格70%(含70%)以上的，稅務(wù)機(jī)關(guān)暫不核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格。

　　(2)白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格低于銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格70%以下的，消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)生產(chǎn)規(guī)模、白酒品牌、利潤水平等情況在銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格50%至70%范圍內(nèi)自行核定。

　　【提示】其中生產(chǎn)規(guī)模較大，利潤水平較高的企業(yè)，核價(jià)幅度原則上應(yīng)選擇在銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格60%至70%范圍內(nèi)。

　　(3)已核定最低計(jì)稅價(jià)格的白酒，生產(chǎn)企業(yè)實(shí)際銷售價(jià)格高于消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格的，按實(shí)際銷售價(jià)格申報(bào)納稅;低于消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格的，按最低計(jì)稅價(jià)格申報(bào)納稅。

　　【提示】已核定最低計(jì)稅價(jià)格的白酒，銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格持續(xù)上漲或下降時(shí)間達(dá)到3個(gè)月以上、累計(jì)上漲或下降幅度在20%(含)以上的白酒，稅務(wù)機(jī)關(guān)重新核定最低計(jì)稅價(jià)格。

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