打算參加2018年稅務師考試的考生如果能夠提前做好預習，規劃好接下來的備考任務，后期復習會更加輕松，也能有更多的時間進行練習，提高答題能力。

　　【內容導航】

　　賬務調整

　　【所屬章節】

　　本知識點屬于《涉稅服務實務》專題一涉稅會計核算

　　【知識點】賬務調整

賬務調整

　　賬務處理的調整要與現行財務會計準則相一致，要與稅法的有關會計核算相一致。

　　【提示】賬務處理的調整要與會計原理相符合，調整錯賬的方法應從實際出發，簡便易行。

　　【思考】什么時候調賬?

　　【答】做錯賬的時候。

　　1.紅字沖銷法

　　先用紅字沖銷原錯誤的會計分錄，再用藍字重新編制正確的會計分錄，重新登記賬簿。它適用于會計科目用錯及會計科目正確但核算金額錯誤的情況。一般情況下，在及時發現錯誤，沒有影響后續核算的情況下多使用紅字沖銷法。

　　2.補充登記法

　　通過編制轉賬分錄，將調整金額直接入賬，以更正錯賬。適用于漏記或錯賬所涉及的會計科目正確，但核算金額小于應計金額的情況。

　　3.綜合賬務調整法

　　將紅字沖銷法與補充登記法綜合運用的賬務調整方法。一般適用于會計分錄借貸方，有一方會計科目用錯，而另一方會計科目沒有錯的情況。正確的一方不調整，錯誤的一方用錯誤科目轉賬調整，使用正確科目及時調整。

　　【提示】調賬時錯賬是在月后發現，而企業又是按月結轉損益的，則影響損益的項目通過“本年利潤”科目進行調整。

　　4.根據錯賬發生的時間不同，可將錯賬分為當期發生的錯賬和以前年度發生的錯漏賬。

　　調整錯賬的思路：

　　100 + ? = 250

　　錯賬+調賬=正確的會計處理

　　(1)對當期錯賬的調賬方法

　　根據正常會計核算程序，采用紅字沖銷法、補充登記法、綜合賬務調整法予以調整。

　　如果是按月結轉利潤在本月內發現的錯賬，調整錯賬本身即可;在本月以后發現的錯賬，影響到利潤的賬項還需要先通過相關科目最終結轉到本年利潤科目調整。

　　(2)對上一年度錯賬的調賬方法

　　①對上一年度錯賬且對上年度稅收發生影響的。

　　在上一年度決算報表編制前發現的，可直接調整上年度賬項，對于影響利潤的錯賬須一并調整“本年利潤”科目核算的內容。

　　②在上一年度決算報表編制后發現的：

　　對于不影響上年利潤的項目,可以直接進行調整。

　　對于影響上年利潤的項目，應通過“以前年度損益調整”進行調整。

　　③對上一年度錯賬且不影響上一年度的稅收，但與本年度核算和稅收有關的。

　　【例題】某稅務師事務所2017年審查2016年某企業的賬簿記錄,發現2016年12月份多結轉材料成本差異40000元(借方超支數)，而消耗該材料的產品已完工入庫，該產品于2017年售出。

　　【答案】本題屬于上一年度錯賬且不影響上一年度的稅收，但與本年度核算和稅收有關的情形。

　　(1)如果是在2016年決算報表編制前發現且產品還未銷售，那么可以直接調整上年度賬項。

　　借：材料成本差異　　　　　　　　　　　　　　　40000

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　40000

　　(2)如果是在2016年決算報表編制后發現且產品已經銷售。

　　借：材料成本差異　　　　　　　　　　　　　　　40000

　　貸：主營業務成本(本年利潤)　　　　　　　　　40000

　　【重要提示】如果會計核算沒有錯誤，只是稅會有差異，則不需要進行調整。但如果影響到應納稅所得額時直接做補稅分錄即可。

　　關于調賬的相關總結

　　【例題·綜合題】甲公司為增值稅一般納稅人，主營建筑材料制造，原材料及產品適用稅率17%。該企業執行會計準則，原材料采用實際成本法核算。2016年9月30日，簽約的稅務師事務所在進行代理申報的準備過程中，發現下列財務會計資料。請根據相關資料回答有關問題。(2015年改編)

　　要求：

　　1.根據上述資料分別說明(1)～(3)企業的會計處理是否正確，如果不正確，請寫出賬務調整的會計分錄;

　　2.根據(4)請寫出9月份對該業務處理的會計分錄;

　　3.請寫出9月末對“應交稅費——應交增值稅”科目應進行有關核算的會計分錄(不考慮其他因素)。

　　(金額單位為元，保留小數點后兩位，如果需要做紅字分錄，可將分錄中金額加方框，或在分錄中金額前加“-”，或在分錄中金額后標明“(紅字)”。)

　　(1)9月3日，領用自產產品一批用于廠房改建，已知該批產品市場銷售價格為100000元(不含增值稅)，賬面成本為70000元。甲公司會計處理如下：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　87000

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　70000

　　應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)　　　　17000

　　【答案】

　　企業會計處理不正確。

　　調整分錄為：

　　借：應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　　　17000

　　貸：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　17000

　　或

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　-17000

　　貸：應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)　　　　-17000

　　(2)9月10日，因倉庫管理不善導致一批原材料丟失，已知該原材料為數月前購入，已抵扣進項稅額，丟失的原材料賬面成本為4000元，經提請公司辦公會審核后決定由責任人張某賠償1000元，其余作為損失予以核銷。甲公司先后進行會計處理如下：

　　借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢　4000

　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　4000

　　借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　3000

　　其他應收款——張某　　　　　　　　　　1000

　　貸：待處理財產損溢—待處理流動資產損溢　　4000

　　【答案】

　　企業會計處理不正確。

　　賬務調整分錄為：

　　借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　680

　　貸：應交稅費-應交增值稅(進項稅額轉出)　680

　　(3)9月18日，通知某購貨單位B公司歸還包裝物，B公司告知包裝物已毀損，同意甲公司沒收包裝物押金10000元。已知該押金為本年7月份收取，甲公司會計處理如下：

　　借：其他應付款——B公司押金　　　　　　10000

　　貸：其他業務收入　　　　　　　　　　　　10000

　　【答案】

　　企業會計處理不正確。

　　沒收包裝物押金應計銷項稅額=10000÷(1+17%)×17%=1452.99(元)

　　賬務調整分錄為：

　　借：其他業務收入　　　　　　　　　　1452.99

　　貸：應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)　1452.99

　　(4)7月份銷售一批貨物給C公司，開具增值稅專用發票標明銷售款20000元、增值稅額3400元，當月發出貨物并收到貨款，因質量原因對方要求退貨，甲公司接受對方要求。9月15日，按照有關規定開具了紅字專用發票，并將款項退還C公司，當天收到貨物并驗收入庫。該批貨物原賬面成本為15000元。甲公司未進行會計處理。

　　【答案】

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　-23400

　　貸：主營業務收入　　　　　　　　　　　　　-20000

　　應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)　　　　-3400

　　借：主營業務成本　　　　　　　　　　　　　-15000

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　-15000

　　(5)假設經過正確的賬務處理調整和會計處理后，甲公司當月“應交稅費——應交增值稅”科目借方欄目(進項稅額)發生額合計為358000元，貸方欄目(銷項稅額、進項稅額轉出)發生額合計為256000元。已知甲公司8月份應納增值稅額110000元尚未繳納入庫，且該部分稅額已計入“應交稅費——未交增值稅”貸方，該企業8月末“應交稅費——應交增值稅”科目余額為0。

　　【答案】

　　調整后的期末留抵稅額=358000-256000=102000(元)，小于增值稅欠稅110000元，用留抵稅額抵頂欠稅，會計分錄如下：

　　借：應交稅費-應交增值稅　　　　　　　　-102000

　　貸：應交稅費-未交增值稅　　　　　　　　-102000

　　向稅務機關繳納剩余欠稅時：

　　借：應交稅費-未交增值稅　　　　　　　　　8000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　8000

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