2018注會《審計》知識點：回函存在不符事項的處理
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2017年CPA考試成績即將公布，各位考生有沒有和小編一樣既緊張又有點害怕呢?人的一生，可以有所作為的時機只有一次，那就是現(xiàn)在。東奧小編為大家精心準備了注會考試中《審計》知識點，大家趕快來復習吧。
【內(nèi)容導航】
一、回函存在不符事項的處理
二、限制性條款對回函可靠性的影響
【所屬章節(jié)】
本知識點屬于《審計》科目第三章審計證據(jù)
【知識點】回函存在不符事項的處理、限制性條款對回函可靠性的影響
回函存在不符事項的處理
(一)總體要求
注冊會計師應當調(diào)查不符事項，以確定是否表明存在錯報。
(二)可能顯示存在錯報或潛在錯報
1.當識別出錯報時，注冊會計師需要根據(jù)《中國注冊會計師審計準則第1141號—財務報表審計中與舞弊相關的責任》的規(guī)定評價該錯報是否表明存在舞弊(是否存在“舞弊”)。
2.不符事項可以為注冊會計師判斷來自類似的被詢證者回函的質(zhì)量及類似賬戶回函質(zhì)量提供依據(jù)(是否影響“回函質(zhì)量”)。
3.不符事項還可能顯示被審計單位與財務報告相關的內(nèi)部控制存在缺陷(是否存在“內(nèi)控缺陷”)。
(三)某些不符事項并不表明存在錯報
如果注冊會計師認為詢證函回函的差異是由于函證程序的時間安排、計量或書寫錯誤造成的，則并不表明存在錯報。
【解讀】函證程序的時間安排導致回函的差異，比如，應收賬款因登記入賬的時間不同而產(chǎn)生的不符事項并不表明存在錯報，如表所示：
| 情形 | 不符事項類別 | 應收賬款登記入賬的時間不同舉例 |
| -1 | 收款在途 | 詢證函發(fā)出時，債務人已經(jīng)付款，而被審計單位尚未收到貨款 |
| -2 | 債務人收貨在途 | 詢證函發(fā)出時，被審計單位的貨物已經(jīng)發(fā)出并已作銷售記錄，但貨物仍在途中，債務人尚未收到貨物 |
| -3 | 退回貨物在途 | 債務人由于某種原因?qū)⒇浳锿嘶兀粚徲媶挝簧形词盏?/td> |
| -4 | 拒付貨款在途 | 債務人對收到的貨物的數(shù)量、質(zhì)量及價格等方面有異議而全部或部分拒付貨款等 |
限制性條款對回函可靠性的影響
1.一般來說，回函中格式化的免責條款不會影響所確認信息的可靠性。實務中常見的這種免責條款的例子包括：
(1)“提供的本信息僅出于禮貌，我方?jīng)]有義務必須提供，我方不因此承擔任何明示或暗示的責任、義務和擔保”。
(2)“本回復僅用于審計目的，被詢證方、其員工或代理人無任何責任，也不能免除注冊會計師做其他詢問或執(zhí)行其他工作的責任”。
2.其他的限制性措辭如果與所測試的認定無關，也不會導致回函失去可靠性。
例如，注冊會計師的審計目標是投資是否存在，并使用函證來獲取審計證據(jù)時，回函中針對投資價值的免責條款不會影響回函的可靠性。
(二)對回函可靠性產(chǎn)生影響的限制條款
1.一些限制性條款可能使注冊會計師對回函中所包含信息的完整性、準確性或?qū)ζ涞囊蕾嚦潭犬a(chǎn)生懷疑。實務中常見的此類限制條款例子包括：
(1)“本信息是從電子數(shù)據(jù)庫中取得，可能不包括被詢證方所擁有的全部信息”;
(2)“本信息既不保證準確也不保證是最新的，其他方可能會持有不同意見”;
(3)“接收人不能依賴函證中的信息”。
2.如果限制性條款使注冊會計師將回函作為可靠審計證據(jù)的程度受到了限制，則注冊會計師可能需要執(zhí)行額外的或替代審計程序。
3.在特別情況下，當限制性條款產(chǎn)生的影響難以確定，注冊會計師可能需要向被詢證者澄清或?qū)で蠓梢庖姟?/p>
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