2017年稅務(wù)師考試強(qiáng)勢(shì)來襲，考生們做好迎戰(zhàn)的準(zhǔn)備了嗎？小編今天為考生提供《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》的綜合分析題及解析，助力考生沖刺稅務(wù)師。

　　【所屬科目】

　　《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》科目 

　　【知識(shí)點(diǎn)】按實(shí)際成本計(jì)價(jià)原材料的收發(fā)核算

　　【例題 綜合分析題】

　　黃河公司為上市公司，為增值稅一般納稅人，銷售或購(gòu)買商品適用的增值稅稅率為17%，原材料只有甲材料一種并專門用于生產(chǎn)乙產(chǎn)品，該公司原材料按計(jì)劃成本法進(jìn)行日常核算。2015年11月1日，甲材料的計(jì)劃單位成本為80元/千克，計(jì)劃成本總額為250000元，材料成本差異為16010元(超支)。

　　(1)11月份，甲材料的收入與發(fā)出業(yè)務(wù)如下：

　　①3日，收到上月采購(gòu)的甲材料600千克，實(shí)際采購(gòu)成本為49510元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。

　　②4日，生產(chǎn)車間為生產(chǎn)乙產(chǎn)品領(lǐng)用甲材料1000千克。

　　③5日，從外地X單位采購(gòu)甲材料一批共計(jì)5000千克，增值稅專用發(fā)票上注明的材料價(jià)款為410000元，增值稅稅額為69700元，發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)11300元。相關(guān)款項(xiàng)及運(yùn)雜費(fèi)已通過銀行支付，材料尚未收到。

　　④15日，收到本月5日從外地X單位采購(gòu)的甲材料。驗(yàn)收時(shí)實(shí)際數(shù)量為4780千克，經(jīng)查明，短缺的200千克系由于供貨單位少發(fā)貨，要求供貨方退還多付款項(xiàng)，另20千克系運(yùn)輸途中合理?yè)p耗。購(gòu)入該批材料的運(yùn)雜費(fèi)全部由實(shí)收材料負(fù)擔(dān)。

　　⑤16日，生產(chǎn)車間為生產(chǎn)乙產(chǎn)品領(lǐng)用甲材料3250千克。

　　⑥28日，從外地Y單位購(gòu)入甲材料1000千克，增值稅專用發(fā)票上注明的材料價(jià)款為78000元，增值稅稅額為13260元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。

　　(2)生產(chǎn)車間生產(chǎn)乙產(chǎn)品的資料有：

　　①乙產(chǎn)品的生產(chǎn)需要經(jīng)過三道工序，工時(shí)定額為50小時(shí)，其中第一、第二和第三道工序的工時(shí)定額依次為10小時(shí)、30小時(shí)和10小時(shí)，原材料在產(chǎn)品開工時(shí)一次投入。

　　②11月初，乙在產(chǎn)品成本為82450元，其中直接材料71610元，直接人工和制造費(fèi)用10840元。

　　③11月共發(fā)生直接人工和制造費(fèi)用為172360元。

　　④11月共完工乙產(chǎn)品650件。

　　⑤11月30日，乙產(chǎn)品的在產(chǎn)品為260件，其中在第一、第二和第三道工序的依次為50件、110件和100件。

　　(3)12月1日，黃河公司與上市公司華山公司簽訂債務(wù)重組協(xié)議，以庫(kù)存甲材料3200千克償還所欠華山公司的債務(wù)，債務(wù)賬面價(jià)值為328000元，并開具增值稅專用發(fā)票一張，注明材料價(jià)款272000元，增值稅稅額為46240元。不考慮除增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。

　　要求：根據(jù)上述資料，回答下列問題。

　　(1)黃河公司2015年11月15日驗(yàn)收入庫(kù)的甲材料的實(shí)際成本為(　　)元。

　　A.380660

　　B.382400

　　C.404900

　　D.405600

　　(2)黃河公司2015年11月份甲材料的材料成本差異率為(　　)。

　　A.-5.50%

　　B.5.00%

　　C.5.29%

　　D.5.50%

　　(3)黃河公司生產(chǎn)乙產(chǎn)品的第一、第二和第三道工序在產(chǎn)品的完工程度依次為(　　)。

　　A.10%、50%、90%

　　B.20%、50%、90%

　　C.10%、80%、90%

　　D.20%、80%、100%

　　(4)黃河公司2015年11月份完工乙產(chǎn)品的總成本為(　　)元。

　　A.446575

　　B.447789

　　C.455000

　　D.456214

　　(5)黃河公司因與華山公司債務(wù)重組而應(yīng)確認(rèn)的營(yíng)業(yè)外收入為(　　)元。

　　A.9760

　　B.11680

　　C.12218

　　D.56000

　　(6)假設(shè)華山公司為增值稅一般納稅人，對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)按5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，將債務(wù)重組收到的甲材料作為庫(kù)存商品管理，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。則華山公司對(duì)與黃河公司進(jìn)行的債務(wù)重組業(yè)務(wù)應(yīng)作的會(huì)計(jì)分錄為(　　)。

　　A.

　　借：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　272000

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　　　　　　　 46240

　　壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 16400

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　328000

　　營(yíng)業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　6640

　　B.

　　借：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　272000

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　　　　　　　 46240

　　營(yíng)業(yè)外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　　9760

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　328000

　　C.

　　借：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　272000

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　　　　　　　 46240

　　壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　9760

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　328000

　　D.

　　借：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　272000

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　　　　　　　 46240

　　壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 16400

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　328000

　　資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　　6640

　　1、正確答案:C

　　知識(shí)點(diǎn)：按實(shí)際成本計(jì)價(jià)原材料的收發(fā)核算

　　答案解析 :

　　甲材料的實(shí)際成本=410000-410000÷5000×200+11300=404900(元)。

　　2、正確答案:B

　　知識(shí)點(diǎn)：按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)成本差異的確定

　　答案解析 :

　　11月3日產(chǎn)生的材料成本差異=49510-600×80=1510(元);

　　11月15日產(chǎn)生的材料成本差異=404900-4780×80=22500(元);

　　11月28日產(chǎn)生的材料成本差異=78000-1000×80=-2000(元);

　　11月份甲材料的材料成本差異率=(16010+1510+22500-2000)/(250000+48000+382400+80000)×100%=5%。

　　3、正確答案:A

　　答案解析 :

　　第一道工序完工程度=10×50%/50×100%=10%;

　　第二道工序完工程度=(10+30×50%)/50×100%=50%;

　　第三道工序完工程度=(10+30+10×50%)/50×100%=90%。

　　4、正確答案:C

　　知識(shí)點(diǎn)：制造企業(yè)產(chǎn)品成本計(jì)算的基本方法

　　答案解析 :

　　11月領(lǐng)用材料的實(shí)際成本=(1000+3250)×80×(1+5%)=357000(元)，因?yàn)樵牧鲜窃诋a(chǎn)品開工時(shí)一次投入的，所以材料費(fèi)用應(yīng)按照投產(chǎn)量來分配。完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料費(fèi)用=(71610+357000)/(650+260)×650=306150(元);直接人工和制造費(fèi)用應(yīng)按照約當(dāng)產(chǎn)量來分配，在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量=50×10%+110×50%+100×90%=150(件)，完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接人工和制造費(fèi)用=(10840+172360)/(650+150)×650=148850(元);完工產(chǎn)品的總成本=306150+148850=455000(元)。

　　5、正確答案:A

　　知識(shí)點(diǎn)：以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)

　　答案解析 :

　　黃河公司因與華山公司債務(wù)重組而應(yīng)確認(rèn)的營(yíng)業(yè)外收入=328000-(272000+46240)=9760(元)。

　　6、正確答案:D

　　知識(shí)點(diǎn)：以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)

　　答案解析 :

　　在以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)的債務(wù)重組中，債權(quán)人應(yīng)按接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值，借記“庫(kù)存商品”等科目，按可以抵扣的增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”，按重組債權(quán)已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，借記“壞賬準(zhǔn)備”，按重組債權(quán)的賬面余額，貸記“應(yīng)收賬款”，差額如果在貸方，記入“資產(chǎn)減值損失”科目。所以，選項(xiàng)D正確。

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